政府会计概述

政府会计概述一、政府会计改革的背景和目标知识点内容定义政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告背景2014年12月，国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障改革目标建立权责发生制政府综合财务报告制度二、政府会计标准体系标准体系内容政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项政府会计具体准则及应用指南具体准则：依据基本准则制定，用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告应用指南：对具体准则的实际应用作出的操作性规定政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等【提示1】基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。【提示2】政府会计主体：会计主体关键点包括各级政府、各部门、各单位：（1）各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算（2）各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位不包括（1）军队（2）已纳入企业财务管理体系的单位（3）执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体【例题•多选题】下列属于政府会计标准体系组成的有（）。A.政府会计基本准则B.政府会计具体准则及应用指南C.政府会计制度D.预算法【答案】ABC【解析】政府会计标准体系构成：政府会计基本准则＋政府会计具体准则及应用指南＋政府会计制度。【例题•单选题】下列属于政府会计基本准则中政府会计主体的是（）。A.各级政府、各部门、各单位B.军队C.已纳入企业财务管理体系的单位D.执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体【答案】A【解析】基本准则适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。需要说明，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用《基本准则》。三、政府会计核算模式（一）预算会计与财务会计适度分离政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计财务会计双功能通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等双基础实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定实行权责发生制双报告编制决算报告编制财务报告政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准（二）预算会计与财务会计适度相互衔接执行《政府会计制度》的行政事业单位，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算【例题•单选题】下列有关政府会计核算体系中表述正确的是（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行权责发生制C.财务会计实行收付实现制D.政府会计主体应只应编制财务报告【答案】A【解析】预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制、预算会计实行收付实现制，所以选项BC错误；政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，所以选项D错误。【例题•单选题】政府会计核算模式中“双报告”指的是（）。（2018年改编）A.预算报告和财务报告B.决算报告和财务报告C.绩效报告和预算报告D.预算报告和决算报告【答案】B【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告。四、政府会计信息质量要求质量要求内容可靠性政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠【提示】可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等【提示】按照全面性要求，单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后【提示1】会计信息的价值在于帮助报告使用者作出经济决策，具有时效性【提示2】及时性要求及时收集、处理、传递会计信息可比性政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性，同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明【提示】不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比可理解性政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。【提示】单位通过融资租赁取得一项设备，应当将该设备确认为本单位的资产【对比】对比企业，多1个全面性；少2个谨慎性和重要性企业会计信息质量要求政府会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式全面性及时性【例题•多选题】下列属于政府会计信息质量要求的有（）。A.全面性B.及时性C.实质重于形式D.谨慎性【答案】ABC【解析】谨慎性属于企业会计的信息质量要求。【例题•单选题】单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资等，这体现了政府会计信息质量要求中的（）。A.及时性B.全面性C.可比性D.相关性【答案】B【解析】政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。【例题•判断题】政府会计主体将基本建设投资业务统一纳入单位会计核算，体现了会计信息全面性的质量要求。（）（2018年）【答案】√五、政府会计要素及其确认和计量政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。（一）政府预算会计要素会计要素关键点预算收入政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入，一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量预算支出政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量预算结余政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金；结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金【例题•多选题】下列属于政府预算会计要素的有（）。A.净资产B.负债C.预算收入D.预算结余【答案】CD【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。（二）政府财务会计要素财务会计要素内容资产定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源分类流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等确认条件一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是经济资源的成本或者价值能够可靠地计量计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量负债定义政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务分类流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等非流动负债包括长期借款、长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等确认条件一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该义务的金额能够可靠地计量计量属性包括历史成本、现值和公允价值政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量净资产政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量；净资产=资产-负债收入定义报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入确认条件一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；三是流入金额能够可靠地计量费用定义报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出确认条件一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量【例题•多选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的有（）。（2018年）A.结余B.资产C.负债D.收入【答案】BCD【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。【例题•多选题】下列各项中,属于政府会计主体资产的有（）。（2018年）A.在建工程B.长期投资C.保障性住房D.自然资源资产【答案】ABCD【解析】政府会计主体的资产按照流动性,分为流动资产和非流动资产。其中，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。【例题•判断题】在公允价值计量下，政府负债应按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。（）（2018年）【答案】√【例题•判断题】政府预算收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。（）（2018年）【答案】×【解析】政府收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入，不是指政府预算收入。六、政府财务报告和决算报告（一）政府财务报告反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。项目内容目标向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者构成包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料财务报表包括会计报表和附注，会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量