新《内部审计基本准则》

新《内部审计基本准则》解读1bjhk前言中国内部审计协会近期修订发布的内部审计业务规则和制度规范：一个基本准则，一个规范；二十个具体准则。五个实务指南构成。新的内部审计准则体系至此形成。2bjhk内部审计准则体系新准则具有三个特点：1．提升了准则体系结构的科学性和合理性；2．反映了内部审计的最新发展理念；3．增强了准则的适用性和可操作性；3bjhk内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范（2003年版，十一条）内部审计人员职业道德规范（2013年版，十一条）第1201号——内部审计人员职业道德规范（2013年版，七章二十一条）4bjhk具体准则具体准则分类：2101-2109号：作业类，即审计程序和审计方法、审计技术；2201-2204号：业务类，即审计类别；2301-2307号：管理类，即审计管理。5bjhk具体准则《新具体准则》和《老具体准则》相比较：一是老具体准则没进行归类，按出台先后顺序编号发布；新具体准则归类编号发布；二是老具体准则29个，新具体准则缩减合并到20个。6bjhk内部审计实务指南第3101号内部审计实务指南——审计报告第3201号内部审计实务指南——建设项目内部审计第3202号内部审计实务指南——物资采购审计第3203号内部审计实务指南——高校内部审计第3204号内部审计实务指南——企业内部经济责任审计指南7bjhk新《内部审计基本准则》新《内部审计基本准则》结构：六章三十三条（老准则六章二十七条）第一章总则（一至三条）；第二章一般准则（四至九条）；第三章作业准则（十至十九条）；第四章报告准则（二十至二十三条）；第五章内部管理准则（二十四至三十一条）第六章附则（第三十一至三十二条）8bjhk新《内部审计基本准则》新《内部审计基本准则》力求在文字表述、制度设计、工作要求、操作规范上和国际接轨。主要参照：2001年国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》9bjhk第一章总则新准则：第一条为了规范内部审计工作，保证内部审计质量，明确内部审计机构和内部审计人员的责任，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本准则。（这条讲制定准则的目的和依据。）老准则：第一条为了规范内部审计工作，明确内部审计机构和人员的责任，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定本准则。10bjhk《新准则》第一条解读新老《准则》对照：1．把保证和提高审计质量作为制定准则的三个目的之一，彰显了内审质量的重要；2．制定准则的依据有所变动。依据提高到《审计法》及《实施条例》的层面，彰显了《基本准则》的严谨、高端和大气。11bjhk第一章总则新：第二条本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。（这条讲内部审计的定义。）老：第二条本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。12bjhk《新准则》第二条解读新老《准则》对照：1．《新准则》：内部审计是“确认和咨询”活动；《老准则》：内部审计是“监督和评价活动”，方法和手段中不再提“合法性”，强化了内审的客观性、从属性和服务性。“确认”，包含的内容远比监督更宽泛。2．《新准则》提出运用系统、规范的方法，《老准则》没有。表明，更加重视内部审计的方法的科学性、现代性和规范性。提出要求：审计方法要规范化、制度化、标准化、并形成一套行之有效的体系。3．《新准则》：内审的任务主要是“业务活动、内部控制和风险管理”；《老准则》的提法是“经营活动及内部控制”，表明《新准则》把内审的任务进一步扩大了。“业务活动”，不仅局限于“经营活动”，从而扩大了内审工作领域，还增加了“风险管理”的审计内容，适应了社会经济发展的需要和组织发展的需要。4.《新准则》明确提出，内审的目的是“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，《老准则》没有。使内部审计的定义更加完善和科学。13bjhk第一章总则新：第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。（这条讲准则适用范围。）老：第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。14bjhk《新准则》第三条解读新老《准则》相对照：《新准则》增加了适用范围。“其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守本准则。”表明，除内审机构和内审人员外，还有两类不属内部审计的人员，如：聘请委托中介机构及社会审计人员、其他临时参与内审业务的人员，在履行职责期间也应遵守《基本准则》。15bjhk第二章一般准则新：第四条组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。（这条讲建立内审机构的条件。）老：第四条内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。16bjhk《新准则》第四条解读新老《准则》相对照：1．强调组织应当设置内审机构和配备内审人员，而不是有内审机构的才考虑配备内审人员。这就把建立内审机构的重要性、必要性提高到制度的层面。2．《新准则》强调配备内审人员应具备“相应资格”，而不只是“执业资格”。执业资格只是专业技术资格，还应有职业道德、工作实际能力，在配备人员时都应一并考虑。17bjhk第二章一般准则第五条内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。（这条讲内部审计章程的规定内容。）18bjhk《新准则》第五条解读新老《准则》相对照：该条为《基本准则》新增加内容。强调内部审计章程的制定和内部审计目标、职责和权限的重要性。确保内部审计目标的现实，以及内审职责和权限的履行。内部审计章程应当包括下列主要内容：（1）内部审计目标；（2）内部审计机构的职责和权限；（3）内部审计范围；（4）内部审计标准；（5）其他需要明确的事项。19bjhk第二章一般准则新：第六条内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。（这条讲内部审计的独立性和客观性。）老：第八条内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。20bjhk《新准则》第六条解读新老《准则》相对照：１．《新准则》提出内部审计机构和内部审计人员不得负责被审计单位的业务活动，“业务活动”比《老准则》第八条提出的“经营活动”的概念宽泛；２．《新准则》将《老准则》“内部控制”更改为“内部控制和风险管理”，是适应现代管理活动的需要所作出的变更。21bjhk第二章一般准则新：第七条内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎。（这条讲内审人员职业道德。）老：第七条内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。22bjhk《新准则》第七条解读新老《准则》相对照：《新准则》在“职业道德”、“职业谨慎”方面的措辞力求更加准确恰当。简而言之：内审人员职业道德规范是：诚信正直、客观公正、专业胜任、践行保密。23bjhk第二章一般准则新：第八条内部审计人员应当具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。（这条讲内审人员的专业能力和后续教育。）老：第六条内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。24bjhk《新准则》第八条解读新老《准则》相对照：１．《新准则》将专业能力和继续教育从《老准则》第六条放后到第八条，顺序上更合理。２．《新准则》强调“相应的专业胜任能力”和继续教育的关系。使该条内容更加明确简练。25bjhk第二章一般准则新：第九条内部审计人员应当履行保密义务，对于实施内部审计业务中所获取的信息保密。（这条讲内审人员的保密义务。）老：第九条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。26bjhk《新准则》第九条解读新老《准则》相对照：１．《新准则》用新增了有关审计保密的内容，替换了“人际交往”和“沟通”；２．“人际交往”和“沟通”。《新准则》第二十四条提到：“保持与董事会或者最高管理层及时、高效的沟通”；第三十条提到：“内部审计机构应当在董事会或者最高管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作”，做了专门强调。27bjhk第三章作业准则新：第十条内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务。（这条讲审计作业中的审计风险。）新：第十一条内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。（这条讲审计作业中的重要性原则。）老：第十条内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。28bjhk《新准则》第十、十一条解读新老《准则》相对照：１．《新准则》把审计风险和重要性分为两条来表述，《老准则》为一条。２．《新准则》特别强调：要“全面关注”组织风险；以风险为“基础”来实施内审业务，而《老准则》只是“充分考虑”一笔带过。３．《新准则》特别强调：要“充分运用重要性原则”；“合理确定重要性水平”，而《老准则》只是“充分考虑”一笔带过。29bjhk第三章作业准则新：第十二条内部审计机构应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。（这条讲编制年度计划应遵循哪些依据。）老：第十一条内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。30bjhk《新准则》第十二条解读新老《准则》相对照：１．《新准则》文字上作了适当修改；２．《新准则》第十条、第十二条两次提到“组织风险”问题，由此可能，内部审计的开展要充分重视和考虑“组织风险”。31bjhk第三章作业准则新：第十三条内部审计人员根据年度审计计划确定的审计项目，编制项目审计方案。（这条讲审计方案。）新：第十四条内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书，做好审计准备工作。（这条讲审计通知书和审前准备）老：第十二条内部审计人员在实施审计前，应向被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的审计准备工作。32bjhk《新准则》第十三、十四条解读新老《则》相对照：１．《新准则》第十三条、十四条明确提出根据年度审计计划审计编制项目审计方案、送达审计通知书、做好审计准备工作。《老准则》只是提到送达《审计通知书》和做好必要的审计准备工作；２．《新准则》在审计程序上要求更加严格、完善。送达《审计通知书》连三日前都明确提出来了。33bjhk第三章作业准则新：第十五条内部审计人员应当深入了解被审计单位的情况，审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，关注信息系统对业务活动、内部控制和风险管理的影响。（这条讲绩效审计、内部控制和风险管理审计、信息系统审计）新：第十六条内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。（这条讲舞弊行为的检查和报告。）老：第十三条内部审计人员应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。34bjhk《新准则》第十五、十六条解读新老《准则》相对照：1．《新准则》没有象《老准则》那样提出采用什么样的审计方法，而侧重提出“审查和评价”的内容是什么，即一是“业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性”；二是“关注信息系统对业务活动、内部控制和风险管理的影响”；三是“舞弊风险”和“舞弊行为”。这里包含了几种审计业务种