8第十章 税收与效率

第十章税收与效率PublicFinance•第一节税收效应•第二节税收的超额负担•第三节税收效率分析第一节税收效应政府征税会产生两种效应:收入效应和替代效应。一、税收的收入效应•收入效应是指在相对价格不变的情况下，个人收入的变化对个人福利水平产生的影响。•只产生收入效应而不产生替代效应的税收具有明显特征，即无论课税主体如何改变其经济行为，都无法改变其纳税义务，因此通常被称作总额税。如人头税。•税收的收入效应税收不改变预算线斜率,使预算线平行内移。税收使个人收入减少，福利水平从i1下降到i2。i1E1BA甲产品乙产品i2DCE2PublicFinance二、替代效应•替代效应是指在课税主体收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对课税主体的福利水平的影响。•理论上，人们将产生替代效应的税收称为扭曲性税收。•替代效应：税收改变预算线斜率若税收量为E2G，福利从i1下降到i2；由收入效应造成的福利下降为i3到i2；由替代效应造成的福利下降为i1到i3。CBAH甲产品乙产品E1GIE2E3i3i1i2OPublicFinance第二节税收的超额负担一、税收超额负担的含义二、税收超额负担的计量三、影响税收超额负担的因素四、如何减少税收的超额负担一、税收超额负担的含义•由于替代效应的存在，政府征税所引起的损失不限于纳税人收入的减少而带来的损失，纳税人因税收而导致的福利损失要大于政府收到的税收，二者之差即为税收所产生的经济的无谓损失，也被称为税收的超额负担。PublicFinanceDFGME3i2CE2i1E1BA甲产品乙产品N个人因税收而遭受的福利损失ME3大于税收收入GE2，二者之差为E2N即为税收的超额负担。在税后福利水平相同的情况下，政府通过征收总额税获得的税收收入要大于仅对乙产品征收的差别税的税收收入。PublicFinanceJKi3E4在税收收入相等的情况下，总额税比仅对乙产品征收的差别税的税后福利水平高。i1E1BCAE2甲产品乙产品i2OE3NGFMD税收中性原则：•一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；•二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。•中性税收与扭曲性税收•△中性税收：（总额税）•——不产生超额负担的税收称之为中性税收。•△扭曲性税收：（差别税）•——产生超额负担的税收称为扭曲性税收。PublicFinance•结论：•总额税要比区别对待的差别税有效率。•问题：•既然总额税是有效率的，为什么不普遍开征总额税?PublicFinance二、税收超额负担的计量•1、补偿需求曲线D`Q2Q1P1FA收入的扣除P1`Q1`Q2`BC收入的补贴补偿需求曲线是将价格变动所引起的收入效应排除掉，使价格变化所引起的需求量的变化，仅仅表现为替代效应所产生的影响。Q0P0D价格需求量EPublicFinance•说明：•为了简化计算，在考虑对某种特定的产品或要素征税时，如果该产品在个人收入中所占的比例很小，可用一般的需求曲线近似地代替补偿需求曲线。PublicFinance2、税收超额负担的计算（1）供给曲线为水平线（边际成本为常数）的情况：DQ1EP1MC`BQ0P0AMC需求量价格C计算公式：S=1/2（T•∆Q)S为税收超额负担（哈伯格三角形）T为单位产品的税额∆Q为因价格变动而引起的需求量的变动或：S=T2/2rr表示需求曲线的斜率（T/∆Q）税收超额负担T∆Q•由税收超额负担的计算公式：S=1/2（T•∆Q)或：•S=T2/2r•可以看出：•单位税额扩大一个倍数，哈伯格三角形的面积就会扩大这个倍数的平方，也就是说，超额负担扩大的倍数要大于单位税额扩大的倍数。PublicFinance税前的社会净福利：－－三角形ABE税后的社会净福利：－－梯形ABCF税收超额负担：－－三角形FCE（2）边际成本递增的情况：思考：假设，需求曲线为P=－aQ+b，边际成本曲线为P=cQ+d，政府征收定额税T，计算税收超额负担并说明与供求曲线斜率之间的关系。提示：（1）超额负担与供求曲线斜率之间的关系（2）超额负担与单位税额T之间的关系EBAMCDQ0P0CFMC`Q1P1P1`PublicFinanceT三、影响税收超额负担的因素需求弹性大，税收超额负担大。需求弹性小，税收超额负担小。税收超额负担MCMC`税收超额负担MC`MCPublicFinance1、补偿需求曲线的弹性2、税率当税额为T时：S=T2/2r=a当税额为2T时：S＝（2T）2/2r=4a单位税额扩大一个倍数，税收超额负担就会扩大这个倍数的平方。MCMC+TaTMC+2T2T税收超额负担PublicFinance四、如何减少税收超额负担•1.尽可能采用中性税收政策，避免扭曲性税收对相对价格的干扰。•2.最小超额负担要求税率的设计依据反弹性法则，即尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。•3.按拉弗曲线寻找最佳税率，需要注意的是，拉弗曲线所指的税率准确地讲是平均税率，而不是边际税率。△反弹性法则（英国经济学家莱姆齐）当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率应与该商品自身的价格弹性成反比。（1）尽可能采用中性税收政策，避免对相对价格的干扰。——对所有的商品征收单一税率的商品税。（2）尽可能避免采用高税率，将税率和税收收入规模控制在合理的范围内。——按“拉弗曲线”寻求最佳税率（3）尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。——区别不同商品的需求弹性采用不同的税率。PublicFinance△拉弗曲线美国经济学家拉弗提出：当税率超过一定限度时，税率的提高会使税收超额负担急剧上升，或者说税收扭曲效应扩大而损害税基，从而不仅不会增加税收收入，反而会使税收收入减少。税收收入税率NPQMr1r2r*r3r4BDCAPublicFinance•反弹性法则表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，最适商品课税要求对弹性相对小的商品课征相对高的税率；对弹性相对大的商品课征相对低的税率；若对无弹性或低弹性的商品采用高税率，则将使总体超额负担最小化。PublicFinance•△反弹性法则在实践中存在的问题：•（1）税收政策上存在着矛盾•第一项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，即总额税。而第三项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同的税率，以便减少税收超额负担。PublicFinance•（2）反弹性法则有失公平•例如，主张采用不考虑个人经济条件的中性税（总额税）；再如，强调对需求弹性小(或无弹性)的商品采用高税率，而此类商品大多是必需品，对其征税本身在收入分配方面就具有累退性；而反弹性法则避免高税率措施的受益者则主要是有钱人，显然有失公平。•结论：•由于现实中不存在真正意义上的总额税，因此税收的效率问题就变为如何以最小的税收超额负担来获得既定的财政收入。•一般来讲，最小超额负担要求税率的设计依据反弹性法则，即税率与商品需求弹性成反比例；但是当社会追求收入分配公平目标时，偏离税收的效率准则也是合理的。PublicFinancePublicFinance--税收与生产--税收与消费--税收与劳动供给--税收与储蓄--税收与投资第三节税收效率分析一、税收与生产•1.不同税收方式对地区间资源配置的影响•地区间不同的税收政策会改变资本的自然流动方向•2.不同税收方式对生产组织形式的影响•对股份制企业征收公司税•累进性的企业所得税•3.不同税收方式对专业化生产的影响•流转税会对专业化与自给化之间的均衡产生干扰•解决的办法是变多环节的课税为单一环节的课税二、税收与消费•△所得税：－－以纯收入为课税对象。•各人用税后收入去购买消费品仍面临着原来的相对价格。因而所得税对于消费品之间的选择保持中性，它既不抑制某些产品的消费，也不鼓励另一些产品的消费。•结论：•所得税不影响对消费品的选择。PublicFinance•△商品税：－－以商品为课税对象。•对不同的商品采取不同的税收政策，会改变商品之间的相对价格，从而影响消费品之间的选择。•对不同的商品都按同一比率课税，税后消费者的预算线仍平行于税前的预算线，对消费品之间的选择保持中性。•结论：•商品税对消费品选择的影响视税收政策而定。•商品税要避免超额负担不仅需要有统一的税率，而且必须对所有消费品都课征。PublicFinance•小结：•对各种消费品按统一税率征税，无扭曲性影响，否则有。•现实中，绝大多数税收对资源配置效率都有扭曲性影响，产生税收的超额负担，只是表现的方面不同。PublicFinance三、税收与劳动供给人们的福利水平取决于两个基本因素：•一是收入，它标志着人们所拥有的产品或服务的数量以及各人所拥有的份额；•二是休闲，也就是人们所拥有的空闲时间。△收入与休闲的满意组合取决于：PublicFinance（1）人们对休闲与收入的偏好（2）工资率（预算约束线斜率）——单位时间内的劳动价格（放弃一定量的休闲时间能取得多少收入）（3）非劳动收入的水平——资本收入或社会保障收入•△税收对收入与休闲的选择的影响收入休闲GFOE1TD税前工作时间|斜率|＝WHE2G`税后工作时间I|斜率|＝（1－t）W收入休闲GFOE1TD税前工作时间H税后工作时间KJE3甲的选择乙的选择PublicFinance劳动时数工资率对劳动供给的影响工资率W1W2SAL1L2O分析表明：•税收使劳动报酬减少时，意味着休闲的机会成本下降了，从而就存在着以休闲来替代工作的倾向，这即是税收的替代效应。•税收在减少劳动报酬的同时，也减少了个人购买休闲的能力，则存在减少休闲的倾向。而休闲的减少即意味着工作时间的增加，这即是税收的收入效应。•替代效应与收入效应是两种同时存在的方向相反的客观效应。究竟哪一种效应占主导地位，需视具体的纳税人的偏好而定。PublicFinance•△所得税的课税基础包括劳动收入，会改变工资率，由此产生的替代效应将使税收出现超额负担。•△课征商品税将使商品的价格提高，使得一定量的货币工资的实际购买力减少。因此，商品税将改变实际工资率、也会对收入与休闲的选择产生扭曲性影响。PublicFinance三、税收与储蓄1、税收对储蓄选择的影响（税收的储蓄效应）•收入效应：表现为税收降低了纳税人的可支配收入，从而促使纳税人减少现期消费，为维持既定的储蓄水平（为保证未来的消费）而增加储蓄。－－－政府课税使得纳税人增加储蓄。•替代效应：表现为税收减少了纳税人的实际利息收入，降低了储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。－－－政府课税使得纳税人减少储蓄。PublicFinance•这两种效应对纳税人储蓄行为选择的影响是不同的，是增加储蓄还是减少储蓄，受多种主客观因素的影响。一般来说，取决于纳税人对消费时间的偏好、税制的累进性以及纳税人的收入水平。PublicFinance较弱收入效应较强较强替代效应较强当期消费偏好较高替代效应较强较低收入效应较强税制的累进性较高替代效应较弱较低替代效应明显收入水平五、税收与投资•税收对投资的影响主要是通过对投资收益率的影响来实现的。•△收入效应：税收使投资收益率降低，减少了纳税人的可支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平，以减少当前消费为代价而增加投资。－－－税收对投资产生激励机制•△替代效应：税收使投资收益率降低，降低了投资对纳税人的吸引力，造成纳税人以消费替代投资。－－－税收使投资规模变小PublicFinance税收政策主要通过两种途径影响投资：•一是投资税收抵免是指政府对鼓励性投资项目允许纳税人按投资额的多少，抵免部分或全部应纳所得税的一种税收优惠措施。•二是企业所得税还需要考虑：（1）折旧扣除问题•若课税时允许的折旧扣除与实际发生的折旧扣除一致，则税收对投资的影响是中性的；•若允许的折旧扣除大于实际发生的折旧扣除，即加速折旧，则税收降低了投资的资本使用成本和增加了税后收益，会对投资产生刺激作用。PublicFinance（2）是否允许用投资亏损抵消投资收益问题•