01项目一涉外会计概论2

第一章涉外会计概论1.涉外业务原始凭证复杂2.外汇收支核算占有重要地位1.涉外会计的特点2-43.采用复币核算（即两种或多种货币单位并存，既有本币核算，又有外币核算）4.存在“多借多贷”和“同借同贷”的现象。5.结算价格不同，账务处理也不同。6.反映汇兑差额。7.核算出口退税。8.境外经营存在外币财务报表折算问题。9.综合考核涉外企业经营成果。第二章外币业务的核算外汇是指以外币表示的金融资产，可用作国际清偿的支付手段。1.外汇的概念2.1外汇概述13外币现钞外币支付凭证外币有价证券特别提款权其他外汇资产外汇2.外汇的种类分类标准类别外汇能否自由兑换自由外汇(convertibleFX）记账外汇(accountingFX）外汇的来源和用途贸易外汇(tradeFX）非贸易外汇(non-tradeFX）外汇买卖的交割期限即期外汇(spotFX）远期外汇(forwardFX）外汇的升值与贬值趋势硬货币（strongFX）软货币（weakFX）2.1外汇概述13-14外币形态外币现钞外币现汇1.外汇汇率的含义是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。（二）汇率的标价方法1.直接标价法(directquotation)2.间接标价法（indirectquotation）2.2外汇汇率151＄＝6.80￥1￥＝0.147＄外币的数额固定不变，汇率的升降均以本币数额的变化来表示本币的数额固定不变，汇率的升降均以外币数额的变化来表示人民币对美元、欧元、日元、港币、英磅5种货币汇率中间价采取直接标价法。在外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。我国人民币对林吉特、卢布汇率中间价，采取间接标价法。2.汇率的分类分类标准类别时间现行汇率、历史汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率外汇买卖交割时间不同即期汇率、远期汇率银行买卖外汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率国际汇率制度的不同固定汇率、浮动汇率制定汇率的方法不同基本汇率、套算汇率我国外汇管理体制改革的有关规定市场汇率、挂牌汇率2.2外汇汇率16-18记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇交易的汇率升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法）贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法）外币A买入价人民币卖出价外币B【举例】某公司持有HKD10000元，拟在中国银行兑换USD。试编制相应的会计分录。已知中国银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元买入价8.3114，卖出价8.3154。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。买入价＋卖出价2=中间价卖出价＞买入价结售汇记账、纳关税企业卖出外币企业买入外币买入汇率、卖出汇率和中间汇率港—本币：HKD10000×1.1120=RMB11120本币—美：RMB11120÷8.3154=USD1337港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：银行存款——美元户11115.02（USD1337×8.3134）贷：银行存款——港币户11130（HKD10000×1.1130）财务费用——汇兑差额（损失）14.98注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）发生业务记账时用中间价（市场汇率）•基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定US$100=RMB￥800关键货币一般选用美元•套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出US$1=SF2.21US$1＝DM2.80则推算得出：SF1＝DM1.2670（2.80/2.21）或：DM1＝SF0.7893（2.21/2.80）基本汇率和套算汇率付汇结汇售汇资本项目经常项目术语2.3外汇收支业务的管理191.记账本位币与外币业务记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。2.记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。2.4外币业务核算201该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。企业选定记账本位币应考虑的因素212.外币业务的记账方法1）外币统账法是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。2）外币分账法是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。2.4外币业务核算22一般涉外企业金融企业3.一项业务观点与两项业务观点1）一项业务观主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。汇兑差额不予单独确认。2）两项业务观主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。汇兑差额予以单独确认。2.4外币业务核算23-24借：应收外汇账款（USD5000×6.50）32500贷：自营出口销售收入32500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。在两项业务观处理下，借：银行存款—美元户（USD5000×6.70）33500贷：应收外汇账款（USD5000×6.50）32500自营出口销售收入1000【举例】某企业以人民币为记账本位币。该企业对外销售一批价款为5000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：沿用上例，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款——美元户（USD5000×6.70）33500贷：应收外汇账款（USD5000×6.50）32500财务费用——汇兑差额10004.外币业务核算账户的设置外币账户非外币账户外币现金、外币银行存款账户外币债权账户反映汇兑损益的账户库存商品固定资产自营进口销售收入等账户外币债务账户外币债务账户“财务费用——汇兑差额”账户2.4外币业务核算24-255.折算汇率(translationrate)的选择外币交易日资产负债表日外币财务报表折算日即期汇率汇率选择即期汇率的近似汇率2.4外币业务核算25（一）外币购销业务的账务处理1.进口商品业务【例题】创智公司9月8日从国外进口原材料一批，价款共计200000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。2.5交易日外币交易初始确认的账务处理借：材料采购1280000贷：应付外汇账款——美元户（US＄200000×6.4）1280000外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）非外币账户：可仅按记账本位币记账2.出口商品业务【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元＝6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。非外币账户：可仅按记账本位币记账外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）借：应收外汇账款——美元户2540000贷：自营出口销售收入25400002.5交易日外币交易初始确认的账务处理3.外币借贷业务的账务处理【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50000美元，款项存入银行，当日即期汇率1美元＝6.3元人民币。借：银行存款—美元户（US＄50000×6.3）315000贷：短期外汇借款—美元户（US＄50000×6.3）3150002.5交易日外币交易初始确认的账务处理外币账户4.接受外币资本投资(investment)账务处理【例题】某公司以人民币为记账本位币，20×9年2月1日，与美国ABC公司签订投资合同，当日收到ABC公司投入资本70000美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝6.2元人民币。借：银行存款—美元户（US＄70000×6.8）476000贷：实收资本—ABC公司4760002.5交易日外币交易初始确认的账务处理不产生外币资本折算差额1.汇兑差额的含义和种类指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。2.6.1汇兑差额汇兑差额已实现汇兑差额未实现交易汇兑差额外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成，由于外币交易发生日汇率与外币结算日汇率不同而产生的汇兑差额由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额折合记账本位币的差额，如果外币交易事项在本期没有全部完成，交易发生日与财务报表编制日的汇率不同就会产生汇兑差额。按经济业务是否已结算分类兑换差汇兑差额交易差调整差2.汇兑差额的产生（按来源分类）30不同货币兑换（中间价与买入价、卖出价不同）外币业务发生日汇率和期末汇率不同外币业务交易发生日汇率和结算日汇率不同已实现未实现1.汇兑差额的确认(affirmation)1.实际实现观点(cashbasisopinion)这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。2.应列计观点(accrualbasisopinion)这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所难免，因此，都应在会计核算中及时反映。2.6汇兑差额的确认观点与结转方法30实际实现观点(cashbasisopinion)应列计观点(accrualbasisopinion)已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账未结算的、尚未实现的汇兑差额不予以确认入账未实现的汇兑差额也确认入账不利于外汇风险的体现和防范利于外汇风险的体现和防范2.汇兑差额的确认我国2.6汇兑差额的确认观点与结转方法311）逐笔结转法是指企业外币业务每结算一次或收付一次，就计算并结转一次汇兑差额的方法。交易发生日外币账户增加外币账户减少记账汇率原账面汇率产生汇兑差额资产负债表日外币账户外币余额期末即期汇率外币账户原记账本位币余额计算、结转汇兑差额交易差兑换差调整差2.6汇兑差额的确认观点与结转方法312.汇兑差额的确认2）集中结转法是指企业发生外币业务时，按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在期末结转的方法。交易发生日外币账户增加外币账户减少记账汇率记账汇率除外币兑换外不产生汇兑差额资产负债表日外币账户外币余额期末即期汇率外币账户原记账本位币余额计算、结转汇兑差额调整差兑换差2.6汇兑差额的确认观点与结转方法322.汇兑差额的确认逐笔结转法集中结转法平时计算、结转汇兑差额（交易差、兑换差）除外币兑换业务外，不计算、结转汇兑差额（兑换差）期末计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）适用外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。外币业务较多，但每笔业务交易金额不大的企业。二种方法最终计算结果是相同的。2.汇兑差额的结转方法FOB也称“离岸价”，也称“船上交货价格”。是指由买方租船订舱，货物在指定的装运港越过船舷时，卖方即履行了交货义务，而买方必须承担自此以后的一切费用和风险。卖方：1、装船2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险3、办理出口手续，缴纳出口关税4、向买方提交有关单证