02项目二外币业务核算

第二章外币业务的核算本章内容：外汇概述1汇兑差额的核算3外币业务的核算2第一节外汇概述一、外汇(ForeignExchange，FX)（一）外汇的概念及其特点第二章外币业务核算动态国际汇兑货币异地移动货币之间兑换外币现钞外币支付凭证外币有价证券特别提款权其他外汇资产外汇（静态）以外币表示的金融资产＋可自由兑换特点外币名称货币符号简写单位英镑￡GBP镑美元US$USD元日元J￥JPY日元港币HK$HKD元欧元€EUR欧元德国马克DMDEM马克新加坡元S$SGD元法国法郎FFFRF法郎荷兰盾FNLG盾加拿大元CAN$CAD元澳大利亚元A$AUD元意大利里拉LITITL里拉俄罗斯卢布RBSSUR卢布印度卢比RSINR卢比韩国圆WONKRW圆泰国铢BTHB铢常用外币的货币符号及简写符号（三）外汇的种类(differentkindsofforeignexchange)分类标准类别外汇能否自由兑换自由外汇(convertibleFX）记账外汇(accountingFX）外汇的来源和用途贸易外汇(tradeFX）非贸易外汇(non-tradeFX）外汇买卖的交割期限即期外汇(spotFX）远期外汇(forwardFX）外汇的升值与贬值趋势硬货币（strongFX）软货币（weakFX）第二章外币业务核算二、外汇汇率（ForeignExchangeRates）（一）汇率的含义是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是不同货币之间进行兑换的折算标准。（二）汇率的标价方法1.直接标价法(directquotation)2.间接标价法（indirectquotation）第二章外币业务核算1＄＝6.80￥1￥＝0.147＄外币的数额固定不变，汇率的升降均以本币数额的变化来表示本币的数额固定不变，汇率的升降均以外币数额的变化来表示我国（二）汇率的分类分类标准类别时间现行汇率、历史汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率外汇买卖交割时间不同即期汇率、远期汇率银行买卖外汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率国际汇率制度的不同固定汇率、浮动汇率制定汇率的方法不同基本汇率、套算汇率我国外汇管理体制改革的有关规定市场汇率、挂牌汇率第二章外币业务核算记账汇率和账面汇率记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。外币存款的账面汇率可以选择先进先出、加权平均等方法，应收外汇账款、应付外汇账款的账面汇率可以使用先进先出法或者原入账时的记账汇率。即期汇率和远期汇率即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后两个营业日内进行成交的汇率远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行远期外汇交易的汇率o2008年4月1日，现汇汇率为＄100＝￥800o2008年4月1日，某公司买入金额为＄1000、两个月到期的期汇合同一张，约定汇率为＄100＝￥812o2008年6月1日，现汇汇率为＄100＝￥820升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法）贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法）即期汇率即期汇率远期汇率外币A买入价人民币卖出价外币B【举例】某公司持有HKD10000元，拟在中国银行兑换USD。试编制相应的会计分录。已知中国银行当天港币买入价1.1120，卖出价1.1140；美元买入价8.3114，卖出价8.3154。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。买入价＋卖出价2=中间价卖出价＞买入价结售汇记账、纳关税企业卖出外币企业买入外币买入汇率、卖出汇率和中间汇率港—本币：HKD10000×1.1120=RMB11120本币—美：RMB11120÷8.3154=USD1337港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130美元中间价（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：银行存款——美元户11115.02（USD1337×8.3134）贷：银行存款——港币户11130（HKD10000×1.1130）财务费用——汇兑差额（损失）14.98注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）发生业务记账时用中间价（市场汇率）某公司持有EUR300000元，拟在中国银行兑换USD。试编制该公司确认汇兑损益的会计分录。已知中国银行当天欧元买入价9.1320，卖出价9.1340；美元买入价6.2380，卖出价6.2580。•基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定US$100=RMB￥800关键货币一般选用美元•套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出US$1=SF2.21US$1＝DM2.80则推算得出：SF1＝DM1.2670（2.80/2.21）或：DM1＝SF0.7893（2.21/2.80）基本汇率和套算汇率三、外汇账户的开立和管理外汇账户：境内机构、驻华机构、个人及来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开立的账户。中华人民共和国外汇管理条例（2008.8.5实施）付汇结汇售汇资本项目经常项目术语四、外汇收支业务的管理一、记账本位币与外币业务（一）记账本位币的确定记账本位币(recordingcurrency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。外币（foreigncurrency）一般是指记账本位币以外的货币。（二）记账本位币的变更企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。第二节外币业务的核算1该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算2该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算3融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。企业选定记账本位币，考虑的因素：70%的收入来自向欧盟的出口：欧元在美国市场采购70%的人工、原料、设备：美元70%的人工、原料、设备在澳洲采购；销售面向中国大陆。采购原料款以澳元借款取得，比重较大：澳元（三）外币交易与折算1外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。2外币财务报表：是指以外币反映的财务报表。3外币折算：是指将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程（交易日、资产负债表日）。第二章外币业务核算外币交易(foreigncurrencytransactions外币交易借入、借出外币资金买入、卖出以外币计价的商品、劳务其他以外币计价、结算的交易出口商品进口设备投资外币股票结汇售汇接受外币现金捐赠二、外币业务的核算方法（一）外币业务的记账方法1.外币统账法(unifiedaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。2.外币分账法(separateaccountingmethodforallocatedforeigncurrency)：是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。第二章外币业务核算一般涉外企业金融企业（二)一项业务观点与两项业务观点1.一项业务观(Single-transactionidea)：主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。汇兑差额不予单独确认。第二章外币业务核算外币债权债务在交易、结算时对汇兑差额处理不同借：应收外汇账款（USD5000×6.50）32500贷：自营出口销售收入32500数月后收到该项货款时，汇率上升为6.70元。借：银行存款—美元户（USD5000×6.70）33500贷：应收外汇账款（USD5000×6.50）32500自营出口销售收入1000第二章外币业务核算【举例】某企业以人民币为记账本位币。该企业对外销售一批价款为5000美元的货物。当日即期汇率为6.50元，企业在确认销售时，应作如下分录：2.两项业务观(two-transactionidea)主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。汇兑差额予以单独确认。例2-2沿用例2-1，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录：借：银行存款——美元户（USD5000×6.70）33500贷：应收外汇账款（USD5000×6.50）32500财务费用——汇兑差额1000我国第二章外币业务核算(三)外币业务核算账户的设置外币账户非外币账户外币现金、外币银行存款账户外币债权账户反映汇兑损益的账户库存商品固定资产自营进口销售收入等账户外币债务账户外币债务账户“财务费用——汇兑差额”账户第二章外币业务核算“财务费用——汇兑差额”账户Financialexpense——Exchangedifference汇兑差额（损益类账户）因汇率变动而产生的汇兑损失因汇率变动而产生的汇兑收益转入本年利润转入本年利润00第二章外币业务核算(四)折算汇率的选择和外币业务核算程序1、折算汇率(translationrate)的选择外币交易日资产负债表日外币财务报表折算日即期汇率第二章外币业务核算汇率选择即期汇率的近似汇率（一）外币购销业务的账务处理1.进口商品业务企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。三、交易日外币交易初始确认的账务处理【例题】创智公司9月8日从国外进口原材料一批，价款共计200000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。借：材料采购Goodspurchased1280000贷：应付外汇账款——美元户（US＄200000×6.4）Foreigncurrencyaccountspayable1280000非外币账户：可仅按记账本位币记账外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）三、交易日外币交易初始确认的账务处理2.出口商品业务企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元＝6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。非外币账户：可仅按记账本位币记账外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）借：应收外汇账款——美元户（US＄400000×6.35）2540000Foreigncurrencyaccountspayable贷：自营出口销售收入2540000Self-employedexportsalesrevenue(二)外币借贷业务的账务处理短期外汇借款(short-termforeigncurrencyloan)是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。长期外汇借款(long-termforeigncurrencyloan）是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。三、交易日外币交易初始确认的账务处理【例题】创智公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50000美元，款项存入银行，当日即期汇率1美元＝6.3元人民币。借：银行存款—美元户（US＄50000×6.3）Cashin