企业研发费用加计扣除政策解读

企业研发费用加计扣除政策解读宁波德遵会计师事务所宁波联众税务师事务所2014年9月政策解读提纲政策依据内容简介享受企业研发费税前扣除的条件与高新技术企业研发费区别特殊研发方式的加计扣除研发费用的会计和税务处理享受优惠的程序申请减免备案时报送资料申报流程需纳税调整的情况常见误区政策依据研发费税前扣除的政策依据法律：企业所得税法（第30条第1款）法规：企业所得税法实施条例（第95条）部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》国税发［2008］116号2008.12.10《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》财税〔2013〕70号2013.9.29政策依据企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。-----中华人民共和国企业所得税法研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。-----中华人民共和国企业所得税法实施条例内容简介什么叫”加计扣除”?企业从事规定领域内的研究开发项目,其在一个纳税年度中实际发生的研发费用,允许按当年实际发生额的150%比例扣减当年的应纳税所得额,当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。以上办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。国税函[2009]98号当期申报内容简介内容简介享受企业研发费税前扣除的条件(一)哪些企业可以申报？适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。享受企业研发费税前扣除的条件（二）对企业所得税征收方式的要求：查账征收（A类）（可以申报）核定征收:核定应税所得率方式（B类）（不可以申报）核定应纳所得税额（不可以申报）（三）项目的研发方式：按研发活动的承担者划分：自主研发合作研发委托研发（企业集团）集中研发享受企业研发费税前扣除的条件国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）一、电子信息技术一、信息二、生物与新医药技术二、生物三、航空航天技术三、航空航天四、新材料技术四、新材料五、高技术服务业五、先进能源六、新能源及节能技术六、现代农业七、资源与环境技术七、先进制造八、高新技术改造传统产业八、先进环保九、资源综合利用十、海洋享受企业研发费税前扣除的条件（四）研究开发费用加计扣除的范围4-1、允许加计扣除的研发费内容(八类费用)①从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料燃料动力费用②在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴工资、薪金津贴、补贴奖金五险一金享受企业研发费税前扣除的条件③专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费（按规定一次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用④勘探开发技术的现场试验费新药研制的临床试验费⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用软件专利权非专利技术享受企业研发费税前扣除的条件⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。⑦研发成果的论证、评审、验收费用鉴定费用⑧新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费除以上八类费用外，其他均不得归入加计扣除的研究开发活动范围。与高新技术企业研发费区别在人员人工费用规定方面《办法》所列人员人工费用为在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，而不包括《指引》所列的与任职受雇相关的其他支出，如企业为研发人员缴纳的五险一金支出等。（财税（2013）70号）在折旧费用方面《办法》所列折旧费用为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，而不包含《指引》所列研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（仪器和设备分开进行备案登记）与高新技术企业研发费区别委托外部研发时《办法》要求对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除，而《指引》对此没有要求。在其他费用方面《办法》所列其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收费用，而不包含《指引》所列办公费、通信费、专利申请维护费、高新科技研发保险费，且《办法》对其他费用没有要求不能超过总研发费用10%的比例限制。与高新技术企业研发费区别高企认定加计扣除（1）人员人工在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴（2）直接投入从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费（3）折旧费与长期待摊费用专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费（4）设计费用新产品设计费、新工艺规程制定费（5）装备调试费专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费（6）无形资产摊销专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用（7）其他费用与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费研发成果的论证、评审、验收费用（8）委托外部研发费申报高企：企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）申报加计扣除：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表高企认定归集的研发费口径大于加计扣除特殊研发方式的加计扣除1）自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。2)合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。3)委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。特殊研发方式的加计扣除4)集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表研发费用的会计和税务处理（一）高新技术企业认定工作指引要求企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。（二）研发加计财务核算要求1、以研究开发项目为基础的专账管理制度2、研发费用与生产费用的分离3、“有条件的资本化”会计核算方法研发费用的会计和税务处理《研发加计扣除办法》要求：研究开发费加计扣除政策适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。要求：企业必须对研究开发费用实行专账管理，必须按照《办法》附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得加计扣除。研发费用的会计和税务处理企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。研发费用的会计和税务处理（三）研究开发费用的会计核算方法全部费用化。旧企业会计准则，采用此观点。全部资本化。有条件的资本化。新企业会计准则：采用此观点。研发费用的会计和税务处理（四）《企业会计准则第6号—无形资产》对研究开发费用的会计处理规定：将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益。开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。研发费用的会计和税务处理研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等。研发费用的会计和税务处理资本化的五个条件：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3、无形资产产生经济利益的方式;4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发费用的会计和税务处理核算科目（按会计准则）：（1）业务发生时计入：研发支出—-费用化支出研发支出----资本化支出（2）期末结转：管理费用---研究开发费无形资产会计处理：科目设置：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等研发费用的会计和税务处理具体处理：日常会计核算：相关研发费用发生时：借：研发支出----费用化支出----资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出----费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出----资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销享受优惠的程序年度中间预缴所得税时：据实扣除；年度申报汇算清缴时：享受加计扣除。汇算清缴期备案登记由纳税人在汇算清缴期间向主管税务机关提交规定资料，主管税务机关完成登记备案工作，并告知纳税人执行。申请减免备案时报送资料研究开发项目的资料研究开发费用的资料：企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件▲自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单▲研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料委托、合作研究开发项目的合同或协议研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）对委托开发项目，须由受托方提供该研发项目的费用支出明细情况申报流程申报流程申报流程研发项目鉴定：主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。研发费用鉴定：企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除