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值得信赖的中国税法专家！■中国第一家专注于提供全面财税法律服务的专业化律师事务所；■获《亚洲法律杂志》ALB中国法律大奖2011年度最佳税务律师事务所奖；■荣获钱伯斯中国法律卓越奖2012年度最佳中国税务律师事务所奖；■2011承办中国首届税务律师论坛，入选《中国律师》杂志“2011年律师行业最受关注的事件”。华税律师事务所研发费用加计扣除政策解读及操作流程北京市华税律师事务所■引入□研发费用加计扣除是2008年国家税务总局根据颁布的《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》规定，为鼓励企业开展研究开发活动而出台的一项税收优惠政策。□指在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。课程大纲第一部分：研发费用加计扣除优惠政策解读第二部分：研发费用加计扣除备案实务操作第三部分：研发费用中常见问题及华税建议第一部分第一部分第一部分第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读研发费用加计扣除优惠政策解读研发费用加计扣除优惠政策解读研发费用加计扣除优惠政策解读■政策依据■适用对象■研发活动内容■财务核算要求■可加计扣除的研发费用范围（八大费用）■其他研发方式的扣除办法第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■政策依据□□□□《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。□□□□《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年）□□□□国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■适用对象□财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。——未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。——非高新技术企业也享受研发费用的加计扣除政策。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■研发活动内容□研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■研发活动内容□补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务）第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■财务核算要求□专账管理企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。□分项（目）归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■财务核算要求□费用归集或汇总不准确时的调整企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。□汇算清缴对加计扣除的规定企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■可加计扣除的研发费用范围（八大费用）□费用一：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。□费用二：从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。材料费以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；□费用三：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■可加计扣除的研发费用范围（八大费用）□费用四：专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；□费用五：专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。按照相关税法要求，无形资产摊销期限不得少于10年；□费用六：专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。注：“专门”，实行专账管理，区分“生产经营费用”与“研究开发费用”；第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■可加计扣除的研发费用范围（八大费用）□费用七：勘探开发技术的现场试验费。□费用八：研发成果的论证、评审、验收费用。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■可加计扣除的研发费用范围（八大费用）特别提醒：不在八大费用之列的费用均不得进行加计扣除；（1111）法律、行政法规和国家税务总局规定不允许在企业所得税税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。如礼品、礼金、赞助费等。（2222）不征税收入不得进行加计扣除，建议单独核算《研发项目可加计扣除研究开发费用归集表》中明确规定，从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款应予以剔除，不得计入加计扣除额。原因：财政拨款和母公司拨款属于不征税收入，其用于支出形成的费用当然也不能在计算应纳税额时扣除、也不得加计扣除。另外，享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款,用于软件产品研发不能享受企业所得税加计扣除的优惠政策。据《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》第五条规定,符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■可加计扣除的研发费用范围（八大费用）□常见问题1：兼职、临时聘用或通过人力资源公司召集的研发人员不属于在职人员，因此相关费用不可享受加计扣除；差旅费等未列举的费用不可享受加计扣除□常见问题2：建筑物的折旧不可享受加计扣除；电脑、打印机等设备如不是专门用于研发活动，其折旧应按合理办法分摊后进行加计扣除。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■其他研发形式的扣除办法□共同合作开发：对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。□委托研发活动：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。并且受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。第一部分研发费用加计扣除优惠政策解读■其他研发形式的扣除办法□集团集中研发：其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。□无专门或专职的研发机构：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。第二部分第二部分第二部分第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程研发费用加计扣除实务操作及流程研发费用加计扣除实务操作及流程研发费用加计扣除实务操作及流程■北京市科学技术委员会鉴定■研发费用加计扣除资料主管税务机关备案■企业所得税汇算清缴第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程研发费用加计扣除三个环节：项目确认→→→→项目登记→→→→加计扣除第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程■向北京市科学技术委员会提交鉴定材料1）《企业研究开发项目鉴定意见书》（见下页）2）营业执照、组织机构代码证、税务登记证书复印件3）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。4）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。5）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。6）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。8）专利证书、技术查新报告、成果获奖证书等与企业研发项目相关的证明材料第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程■向北京市科学技术委员会提交鉴定材料注意事项：以上材料一式5份，A4纸打印或复印，左侧胶装成册，在右侧骑缝处加盖企业公章。企业申报材料中有复印件的，在递交材料时需提供材料原件供查验（材料原件当场查验，验毕后退回）。第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程■研发费用加计扣除资料备案所需文件（向主管税务机关）1）《企业所得税减税、免税申请书》2）委托、合作研究开发项目的合同或协议。3）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。4）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。5）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。6）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。8）市科委开具的《企业研究开发项目鉴定意见书》。9）研究开发费用专项审计报告或鉴证报告。10）高新技术领域情况说明11）研发费账簿复印件、报送申请加计扣除的研发人员工资单和《个人所得税申报明细表》，研发设备发票等，根据主管税务机关要求的其他资料。注：黑色部分为国税发[2008]116[2008]116[2008]116[2008]116号文件要求向主管税务机关提交的材料。第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程■研发费用加计扣除资料备案所需文件□为了提高加计扣除的申报效率和成功率，企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具年度可加计扣除研究开发费用专项审计报告或鉴证报告。第二部分研发费用加计扣除实务操作及流程■企业所得税汇算清缴□□□□主管税务机关审批通过，企业领取加盖主管税务机关公章的《企业所得税减免税备案登记书》后，研发费用加计扣除工作结束，企业再进行所得税年度汇算清缴。华税建议：1、针对本企业具体情况和可能遇到的实际问题向当地科技局或税务局沟通；2、进行税务筹划，比如根据企业实际情况通过对研发活动起止时间的界定对研发费用进行更有效地归集等，从而及时、充分地享受研发费加计扣除的优惠政策。第三部分第三部分第三部分第三部分研发费用加计扣除常见问题及对策研发费用加计扣除常见问题及对策研发费用加计扣除常见问题及对策研发费用加计扣除常见问题及对策■可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费的区别■研发费的会计科目设置■研发费用的资本化和费用化第三部分研发费用加计扣除常见问题及对策■可加计扣除研发费用与高新认定中的研发费的区别——继续完善□目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件□管理要求不同：可加计扣除的研发费在享受加