4第四章物流成本控制的基本方法(上)

第四讲物流成本控制的基本方法(上)第一节弹性预算法与零基预算法•所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。•弹性预算的基本原理是：•把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分，由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。•设固定预算中的费用预算总额为Y=a+bXa为固定费用总额；b为单位变动成本；x为计划业务量。•弹性预算具有下述特点：•弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整,具有伸缩性。•弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。•弹性预算在成本控制中可用于编制各种费用预算。下面仅以某公司销售部门的推销及管理费用预算为例，说明弹性预算的编制方法。•业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。就销售部门来讲，其推销及管理费用预算的业务量计量对象可选取实物量，也可选取销售额。选取实物量作为业务量计量对象的代表性与直观性较强。•几种作法：•把业务量范围确定在正常销售量的60%至120%之间；•把历史上的最低销售量和最高销售量分别作为业务量范围的下限和上限；•对企业预算期的业务量作出悲观预测和乐观预测,分别作为业务量的上限和下限。•弹性预算的表达方式主要有列表法和公式法。•例：某公司销售部门某产品在正常情况下，全年销售额预计为5000件。要求在其70%至120%之间按间隔10%的销售量以及按表4-1中的各项成本费用的标准编制其弹性预算。成本项目费用与销售量的关系销货佣金包装费装卸费管理人员工资保险费广告费办公费按销量每件支付2元津贴按销量每件支付1元津贴基本工资2100元，另按销量每件支付1.5元津贴基本工资30000元，另按销量每件支付0.1元津贴2000元30000元40000元表4-1•根据表4-1所列资料编制该销售部门的推销及管理费用弹性预算如表4-2所示。费用项目单位变动费用（元/件）销售量(件)350004000045000500005500060000变动费用：销货佣金包装费装卸费管理人员小计固定费用：装卸费管理人员保险费广告费办公费小计2.001.001.500.10－7000035000525003500161000－21003000020003000040000104100－8000040000600004000184000－21003000020003000040000104100－9000045000675004500207000－21003000020003000040000104100－10000050000750005000230000－21003000020003000040000104100－11000055000825005500253000－21003000020003000040000104100－12000060000900006000276000－21003000020003000040000104100合计－265100288100311100334100357100380100表4-2a为固定费用总额b为单位变动费用x为计划销售量Y=a+bX以上例为例，求出a与b的数值，如表4-3所示。费用项目固定费用a单位变动费用b销货佣金包装费装卸费管理人员工资保险费广告费办公费－－21003000020003000040000－2.001.001.500.10－－合计1041004.60表4-3•通过表4-3的计算，可得出a与b的数值，分别为104100元和4.60元。当计划销量（或实际销量）x在相关范围内，均可用下式计算出相应的推销及管理费用预算总额：y＝104100＋4.60x•例如,该公司当年实际销量为55000件,则相应的预算总额应为104100＋4.60×55000=357100(元)第二节目标成本法目标考核评价检查实施措施指标改进•充分调动企业各个部门或各级组织以及职工个人的工作主动性、积极性，围绕共同的成本目标而努力做好本职工作。•将成本指标层层分解落实，使其与实际发生的生产费用进行对比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止损失和浪费的发生，起到控制成本的作用。功能成本分析法本·量·利分析法比价测算法倒扣测算法目标成本确定的方法•倒扣测算法是根据通过市场调查确定的顾客可接受的单位价格，扣除企业预期达到的单位产品利润等倒算出单位产品目标成本的方法。品期间期间预计单位产－产品税金　预计单位－目标标利单位产品－单价预计目标标成单位产品•例：某新产品预计单位产品售价为2000元，单位产品目标利润为300元，国家规定该产品税率为10%，预计单位产品期间费用为200元。据倒扣测算法计算式，可求得该产品的目标成本。该产品单位产品目标成本为：2000-300-2000×10%-200=1300（元）•比价测算法是将新产品与曾经生产过的功能相近的老产品进行对比，凡新老产品结构相同的零部件，按老产品现有成本指标测定，对新老产品不同的部件，应按预计的新的材料消耗定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。•例：某企业在ＭＴ－１型产品的基础上，通过技术改造，推出ＭＴ－２型新产品。原ＭＴ－１型产品单位产品成本为100元。共由甲、乙、丙、丁4个零件组成。•ＭＴ－２型产品中的甲零件选材，改用工程塑料以代替不锈钢材料，每件节约成本3元；乙零件提高抛光精度，每件增加成本2元；丁材料进行烤漆工艺处理，每件增加成本3元；丙零件材料与工艺无变化。•据此可推定ＭＴ－２型产品的单位产品目标成本为：100-3+2+3=102（元）•本·量·利分析法，是指在利润目标、固定成本目标和销量目标既定的前提下，对单位变动成本目标进行匡算的方法。预计销售量利润＋固定成本－售价单位＝变动成本目标单位•例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价的120%，即单价不能超过50元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为3000元。该产品的目标利润为20000元，据市场调查估算的销售量为1150件。试匡算该产品的目标单位变动成本。•据上式，该产品的目标单位变动成本为：（元）＝＋－30115030002000050•功能成本分析法，是以尽可能少的成本为用户提供其所需求的必要功能或必要服务，或按功能与成本的匹配关系，将产品成本按组成产品的各个零部件的必要功能进行合理分配，以达到优化成本设计和实现成本控制目的的一种方法。成本功能价值＝指一种新产品、零件或一项服务所具有的用途（或使用价值）指产品的寿命周期成本是功能与成本的比值，与通常的价值概念并不相同，它表明以某种代价取得某种使用价值是否合理、是否值得和全部零件的功能分数之某零件的功能分数＝价系数功能评•根据价值工程原理，某零件的成本高低应该与该零件的功能重要程度相匹配。换句话说，某零件的功能评价系数数值比其他零件高，则应配以较高的成本。同理，假如某零件的成本较高，但其功能在产品中相对较低，则说明这个零件的成本分析偏高，应予以改进。•将组成某单位产品的各个零部件逐一地进行一对一的比较，进而确定其相对的重要程度，即汇总求出各零件的功能分数，并据以计算出各零件的功能评价系数。•可由几个有关的专业人员（如产品设计人员、材料定额人员、采购人员等）分别进行评价，然后用平均分数来表示零件的功能分数。•例：某产品有8个零件组装而成，各零件的功能分数由8位专家进行评价（即强制打分）。若以Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ、Ｆ、Ｇ、Ｈ分别表示这8个零件的名称，在此给出其中的一位专家（专家甲）对这8个零件功能的评价结果（见表4-4）以及这8个专家的功能评价汇总结果（见表4-5）。序号零件名称一对一进行打分ＡＢＣＤＥＦＧＨ各零件得分情况１Ａ－01111116２Ｂ1－1111117３Ｃ00－010012４Ｄ001－11115５Ｅ0000－0000６Ｆ00101－013７Ｇ001011－14８Ｈ0000100－1全部零件得分合计28表4-4功能评价系数汇总表序号零件名称各专家评价结果甲乙丙丁戊己庚辛小计平均得分评价系数１２３４５６７８ＡＢＣＤＥＦＧＨ67250341562612426435135177160232762422415433245266341431754322414945203692232116.1255.6252.54.51.1252.7541.3750.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.0491合计2828282828282828224281.000表4-5总成本组成该产品的全部零件某零件成本＝系数成本表4-6序号零件名称功能评价系数成本系数价值系数当前成本(即单位变动成本)按功能评价系数分配成本（元）应降低成本额（元）(1)(2)(3)(4)=(2)÷(3)(5)(6)=目标成本30元×(2)(7)=(5)-(6)１２３４５６７８ＡＢＣＤＥＦＧＨ0.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.04910.300.220.080.020.060.200.100.020.7293+0.91321.11638.0350-0.6700+0.4910+1.4290-2.4550-12.008.803.200.802.408.004.000.806.5646.0272.6794.8121.2062.9464.2871.473-5.44-2.77-0.52+4.01-1.19-5.05+0.29+0.67合计1.001.00-4030-10注：标有“+”的价值系数表示该零件的成本匹配过剩；标有“-”的价值系数表示该零件的成本匹配不足。成本系数功能评价系数＝系数价值•从理论上讲，如果某零件的价值系数接近于1（如零件Ｂ和零件Ｃ的情况），两者是相适应的；如果某零件的价值系数偏大，则说明其成本匹配不足，如果某零件的价值系数过于偏小；则说明其成本匹配过剩。显然，零件的价值系数过于偏小者，应是成本控制的重点，如表4-6所示。价系数功能评目标成本该产品的＝目标成本某零件的•计算各零件的成本降低额，以确定各零件按功能评价系数和产品目标成本要求的升降幅度，如表4-6所示。【练习题】答案一、表4-19收入、成本和利润弹性预算表（列表法）单位：元项目1000（件）1500（件）2000（件）2500（件）销售收入5000075000100000125000变动成本20000300004000050000边际贡献30000450006000075000固定成本15000150001500015000利润15000300004500060000表4-20收入、成本和利润弹性预算完成情况对照表（列表法）单位：元项目弹性预算（1500）实际（1500）预算差异成本差异销售收入750007500025000变动成本300003200010000+2000边际贡献4500043000-2000固定成本150001800015000+3000利润300002500015000-5000二、盈亏临界点销售量＝＝500（件）盈亏临界点销售额＝5000（元）以上计算结果表明，该企业的销售量要达到500件，或者销售收入要达到5000元才能不盈不亏。三、序号零件名称功能评价系数成本系数价值系数当前成本（元/件）目标成本（元/件）零件成本应降低额（元/件）12345678ABCDEFGH0.200.220.080.160.070.090.140.040.250.220.080.020.050.200.140.040.801.001.008.001.400.451.001.0015.009.803.201.802.409.006.002.809.6010.563.847.683.364.326.721.92+5.40-0.76-0.64-5.88-0.96+4.68-