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限制性股票会计处理2018年第099篇限制性股票会计处理作者：布殇说在开始文章内容源自本公众号及作者经验积累与实践操作，仅供参考，不具权威性。2018年初至今，已有300多家A股上市公司筹划或实施了股权激励。激励对象以后能不能挣钱不好说，但证券部的麻烦事儿是多了不少。到了定期报告季节，一些好学的又不想依靠会计师和财务的同学开始对着权益结算的股份支付发呆。今天说说通行版的限制性股票会计处理。本人会计外行，但水平肯定比提倡“二胎基金”的SB专家高一些。哦，不对，是高很多，尤其是智商层面。股份支付股权激励在会计上适用《企业会计准则第11号—股份支付》。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。会计准则向来严谨无比且不说人话。翻译一下：你给公司打工（提供服务），公司支付给你报酬。这个报酬可以是工资（货币资金），也可以是实物（米、面、油、购物卡都算是职工薪酬）。除了给钱给物，还可以给权益工具（股票或期权）。薪酬以股票或期权形式发放的，就是股份支付。股份支付又分两类：权益结算和现金结算。权益结算的股份支付最为常见：限制性股票和股票期权。现金结算有模拟股票和股票增值权，实践中采用的不多。这里不详细展开了。有兴趣的童靴可以看看三花智控（002050）新鲜出炉的案例。股票增值权之前整理过《上市公司对歪果仁股权激励的前世今生》（点击蓝字见原文）。三花智控（002050）股票增值权（草案）下面说正文。限制性股票是指上市公司以非公开方式（或二级市场回购）向激励对象授予一定数量的股票，并规定在锁定期内不得上市流通及转让。达到解锁条件可以解锁，如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，由上市公司按照事先约定的价格回购。授予一点通股份有限公司实施了限制性股票股权激励计划。方案如下：①2016年1月1日，公司以非公开发行方式向金大头、王二胖等30名激励对象每人授予1万股限制性股票，授予价格10元，并完成了过户手续。当时一点通的收盘价格为20元。②计划分三期，若期间激励对象离职，公司原价回购并注销。业绩考核及解锁比例如下：解锁限售时间业绩考核解锁比例授予日起12个月至24个月以2015年为基数，营收增长≥10%33.33%授予日起24个月至36个月以2015年为基数，营收增长≥20%33.33%授予日起36个月至48个月以2015年为基数，营收增长≥30%33.34%好了，先看授予的环节（单位：万元）：你发现没？一点通公司在实施激励计划的第一步是先向员工发行股份。发行股份本身是募集资金的过程，可以视为激励对象作为股东对公司的投入。这是为啥资产（银行存款）和所有者权益（股本、资本公积）同时增加，和发行普通股票没啥区别。当时市场价格是为20，为啥5折向员工募集资金呢？定增还可以搞个9折，公司不是吃亏了么？定增模式下股权激励发行环节的会计实质是：公司以让渡高价募集资金的机会而向员工低价募集，并约定了解锁/行权条件，从而使员工成为股东，绑定利益。OK。第二个分录更有意思。借-库存股，贷-其他应付。一个权益科目，一个负债科目。这是个什么鬼？现行的激励方案里，99%的业绩考核都有完不成的可能。如果解锁条件未成就，那公司就要履行回购义务。从企业角度看这个分录的本质是：激励对象虽然（法律形式）成为了我的股东（过户登记），但最终能不能转正（解锁）我不确定，所以要预先考虑回购（员工不能成为正式股东）的可能性。现在对这事儿有几种不同理解，个人比较偏向案例中综合了法律形式和经济实质的会计处理方法。如果把这两个分录掐在一块看，负债（其他应付）和资产（银行存款）同步增加，权益借方（库存股）冲抵了贷方（股本+资本公积），权益并没动。等待期资产负债表日③2016年度末，王二胖带领5人小团队撕逼跳槽。金大头估计张大壮等4人也留不住了。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积—其他资本公积，不确认后续公允价值变动的影响。员工给企业提供了服务，那么企业就应该给员工报酬，并确认费用/成本。但限制性股票还没解锁，企业怎么做账呢？合理的蒙一个（最佳估计）解锁的可能，等待期能解锁人数的可能性。成本费用扔在当期，但贷方不用银行存款，而是暂计在资本公积-其他资本公积里。分录中140是怎么来的？1.如果激励对象是管理人员，那确认管理费用。同理，激励对象是销售人员，就进销售费用，如果是生产人员，就进成本。2.所谓最佳估计，就是要猜猜多少人要滚蛋。天下木有不散的Party。等待期内激励对象会因跳槽、追求自我、回老家、创业、周游世界与公司byebye。在资产负债表日，企业应该综合各种因素推测后期仍为激励计划服务人员的数量。3.授予日公允价格，是最最开始收益日股票收盘价格。为啥？而管理费用等是量化员工服务的，数值应该相对固定。不能说股价涨了管理费用就高，股价低了管理费用就低。从另一个角度想，授予时股价20，企业打了5折卖给了员工，差价在当时就定好了。对于企业，让渡的10块钱差价就是绑定员工服务的机会成本。4.子计划概念（案例中简化处理了）。对于一次授予，分期解锁/行权的股份支付应当被视为若干个子计划。实践中的限制性股票多分为3-4个期间，且某一个解锁期的业绩是否达成，不影响后续期间能否解锁。严格意义上，在第一期，激励对象时同时在当期和后续期间的股份支付计划工作，第二期同理。一点通激励计划应该这么确认成本费用：限制性股票激励计划的成本费用是应该逐年降低的。5.资本公积-其他资本公积是个特殊目的科目，具有暂计性质。不同与股本溢价，其他资本公积可能转出，不能用来转增股份；也不同与其他综合收益。咳咳！发现了资产负债表没平？说明你看的很认真。成本费用在最后会结转到未分利润里，形成所有者权益的减项。其他资本公积是“功劳簿”对比下这三个分录，很有意思。借方都是费用，给钱和给物的贷方或者减少了资产（银行存款/库存商品），或者增加了负债（应付），等于员工提供的服务会使公司的资产减少或者负债增加。只有股份支付增加了资本公积。企业的财务认为：你们给我提供的服务我接受了（确认管理费用），但暂时不能给钱给物。在等待期间，你们作为“潜在股东”提供给公司的服务是股东投入，是“无偿的”，我会记载“功劳簿”（其他资本公积）。等以后一起给你们确认（转入股本溢价）。回购④2017年度初，公司召开董事会对激励计划第一个解锁期进行考核。营业收入指标不够，解锁条件未成就。按照激励计划，一点通要对第一个解锁期所涉标的股票进行回购注销。激励计划中约定，若某期计划未达到解锁条件，公司按原价回购（授予价格）。第一个解锁期涉及的标的股票数量为整个计划的三分之一。第一笔分录：最初授予企业考虑了回购义务。回购发生时，当初确认的义务（其他应付）应被冲减，同时需要给激励对象支付股价款。此时，负债（回购义务对应的其他应付）与资产（支付给激励对象的，用于回购股票的价款）同时减少。第二个分录：由于解锁条件未成就，激励对象无法从名义股东转正为正式股东。其所持有的股份要进行回购注销。当初授予时确认的库存股直接冲减掉股本和股本溢价。此时，权益仍然没有变化。解锁⑤在金大头的带领下，一点通公司的后续两个会计年度发fen涂墙，超额完成任务。董事会、监事会审议通过了解锁条件成就的议案，顺利解锁。如果解锁条件成就，激励对象则成功转正，成为普通股股东。第一笔分录：授予时确认的回购义务已不存在，当初用在回购时冲减股本的库存股同时gameover。第二笔分录：由于解锁条件已成就，在等待期间“功劳簿”中暂计的公司接受的全部服务一次性结转到股本溢价中。总结授予的本质是企业让渡高价圈钱的机会而找员工低价圈钱，实现利益绑定。会计上要同时考虑经济实质和法律形式。等待期间内成本费用的确认要靠合理的蒙，所谓最佳估计；同时要考虑若干个相对独立的子计划；“功劳簿”是暂计“潜在”股东的劳务投入。回购可以视为授予的反向。解锁就是潜在股东转正，回购义务灭失，功劳簿同时转正。说在最后数字不那么精确，看分录的逻辑关系就好。有错误请指正。嗯呢，你也发现了。这里没说等待期的分红。限制性股票等待期内的权益分派BB事儿超级多，下回分解。