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12012年广东省企业研究开发财税优惠政策宣讲主讲人：华南农业大学经管学院牟小容教授E-mail:mou-qyzx@21cn.com主办单位：省科技厅政策法规处协办单位：省软科学研究会各地市科技局二O一二年十月2目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、高企认定、加计扣除的政策要点三、研究开发活动（一）税法上：对研发活动的界定（二）会计上：对研发活动的界定（三）企业（研发部门）：研发活动的管理四、研究开发费用（一）税法上：对研究开发费的界定（二）会计上：对研究开发费的界定（三）研究开发费的归集标准：按会计规范还是税法规定？（四）企业财务部门：对研发经费的管理及核算五、政府补助研发资金的财税处理3一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)其他研发失败4（二）激励研发活动的税收政策1.针对创新过程的优惠：（1）研发投入环节：研发费税前扣除（国税发[2008]116号）研发设备加速折旧（财税[2006]88号）（2）研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税(财税字［1999］273号)营改增后，免增值税技术转让所得优惠（国税函[2009]212号、财税[2010]111号）2.针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；5（三）研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.费用化处理旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用----研究开发费用”2.资本化处理3.有条件的资本化处理（√）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出—费用化支出”期末“管理费用—研究开发费”“研发支出—资本化支出”预计可使用“无形资产”6四、会计与税法的目标差异会计的目标税法的目标客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息以及企业管理层受托责任的履行情况，以有助于利益相关者的决策为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益7二、高企认定、加计扣除的政策要点本讲内容：（一）高企认定的政策要点（二）加计扣除的政策要点8（一）高企认定1.执行依据：（1）法律：企业所得税法（2）法规：企业所得税法实施条例（3）部门规章：高新技术企业认定管理办法国家税务总局及其工作指引关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函[2009]203号)92.高新技术企业的税收优惠：（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。（2）高新技术企业的定义：是指在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。该定义有三层含义：一是企业所从事的研发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《重点领域》规定的范围。二是具有持续的自主研发能力，拥有核心自主知识产权，是成为高企的必备条件。三是企业的主营业务必须与自身的研发与技术成果转化活动密切相关。103.高新技术企业的核心要素图解研发项目持续研发研发成果持续转化高技术产品(服务)RD1（RD1研发费）成功知识产权成果转化高技术产品RD2（RD2研发费）（服务）收入RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费）失败…二、企业研究四、近3年内获得的三、上年度高新技开发项目情况表自主知识产权汇总表产品（服务）情况五、企业年度研究开发费结构明细表11二、企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目填报）项目名称项目编号RD···起止时间技术领域技术来源本项目研发人员数研发经费总预算(万元)研发经费2008--2010年总支出（万元）其中：2008年2009年2010年立项目的及组织实施方式(限400字)核心技术及创新点(限400字)取得的阶段性成果(限400字)12五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）XX年度单位：万元无形资产摊销其他费用研究开发投入额（内、外部）合计委托外部研究开发投入额其中：境内的外部研发投入额科目RD01设计费装备调试费其中：人员人工折旧费用与长期费用摊销直接投入内部研究开发投入RD03…合计累计发生额研发项目RD02RD…13四、近3年内获得的自主知识产权汇总表序号授权项目名称类别授权日期授权号获得方式所属项目编号14三、上年度高新技术产品（服务）情况（按单一产品（服务）填报）编号产品名称技术领域技术来源上年度销售收入（万元）关键技术及主要技术指标（限400字）与同类产品（服务）的竞争优势（限400字）产品（服务）获得知识产权情况（限400字）154.高企认定（复审）的6个条件①核心自主知识产权近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权②产品（服务）范围属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围③企业科技人员和研发人员的比例大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上④研发活动与研发费用占销售收入的比例企业持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入＜5000万，不低于6%；最近一年销售收入5000万∽2亿，不低于4%最近一年销售收入＞2亿，不低于3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%⑤高新技术产品（服务）收入的比例高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%以上⑥四项指标达到70分以上(不含70分)：核心自主知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）165.高企认定的申报材料(1)《高新技术企业认定申请书》(2)企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）(3)专项审计报告两个财务指标：研究开发费用、高新技术产品（服务）收入的专项审计(4)企业近三个会计年度的财务报表企业所得税年度纳税申报表（主表和附表一）需盖有主管税务机关的受理章(5)技术创新活动证明材料知识产权证书、独占许可协议、生产批文新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明其他相关证明材料。(6)企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明176.高企认定流程：广东省高企认定申报时间：分两批进行：3-4月；7-8月广东省高企复审时间安排：分两批（6月、9月）每家企业只能提出一次复审申请2、网上注册登记3、准备并提交材料4、审查认定备案、公告、颁发证书5、公示核实处理无异议有异议1、自我评价6、申请享受税收优惠政策187.高企认定（复审）中的部门分工(1)技术部门：近3年内开展了哪些研发项目？是否属于《重点领域》的范围？近3年内有哪些技术成果转化？上年度通过技术创新、开展研发活动所形成的符合《重点领域》要求的高新技术产品（服务）有哪些？是否建立研发项目管理制度？一是健全企业内部研究开发项目立项审批制度，规范立项报告、立项决议、产学研合作项目的合同或协议等立项文件的管理；二是加强研发过程的管理，做好每一个研发项目实验数据、测试报告的收集整理；三是注重研发成果的结题验收，加强专利等知识产权的申请工作。19(2)人事部门做好人事档案管理工作。企业员工档案要建立齐全，其中科技、研发人员要求集中或单独建立档案管理，科技人员花名册上要注明学历证书、身份证号、工作岗位、职务及参加本单位工作时间等详情；每个科技人员的劳务合同、身份证复印件和学历证书复印件要归入档案备查。20(3)知识产权部门近3年内获得了哪些自主知识产权？获得方式是什么？其来自哪些研发项目（RD）或与哪些高新技术产品(服务)（PS）相关？关联度如何？21(4)财务部门是否建立以研发项目为基础的专账制度？是否按新会计准则对研究开发费用进行日常核算？是否单独核算高新技术产品（服务）收入？22（二）加计扣除1.执行依据：（1）法律：企业所得税法（第30条第1款）（2）法规：企业所得税法实施条例（第95条）（3）部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》（国税发［2008］116号）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南232.加计扣除的税收优惠内容：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（2）加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。243.政策执行关键点：图示：中介鉴证？（×）3.研发费用？1.企业？税务部门2.研发项目？研发财务部门部门科技部门25哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（1）必须是居民企业。（查账征收）26（2）研发项目财务核算体系必须健全1)建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）2)注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）3)研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）（3）准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“----研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”274.不同研发方式的加计扣除政策（1）自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。（2）合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（3）委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。28（4）集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表295.加计扣除的申报材料研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况306.加计扣除国家政策规定的申报流程：图示：（1）资料企业主管税务机关（2）研发项目争议（3）研发项目鉴证政府科技部门31三、研究开发活动本讲内容：（一）税法上对研发活动的界定（享受税收优惠）（二）会计上对研发活动的界定（便于会计核算符合会计目标）（三）企业（研发部门）该如何管理研发活动（以满足税法要求和会计目标）32（一）税法上对企业研发活动的界定1.高企认定、加计扣除政策中的规定：为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。A.基础研究C.试验发展B.应用研究自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学33其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单