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1第2章第2章电子商务企业资金筹集的账务处理第1节借入资金的账务处理第2节政府扶持资金的账务处理2第2章第1节借入资金的账务处理借入资金是指电子商务企业依法筹集的、依约使用并按期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体，电子商务企业的借入资金主要包括：从国家银行取得的借款，如流动资金借款、基本建设借款、结算借款等，这些借款应按规定用途使用，到期必须归还，并需支付利息；在结算过程中尚未支付和预收的款项，如未交税金、应付货款、应付工资和预收货款等，这些款项只能供电子商务企业暂时使用，不是经常性的，其数额也是经常变动的。3第2章一、短期借款1.短期借款的含义短期借款是指电子商务企业为维持正常生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在1年以内（含1年）的各种借款。电子商务企业由于发放工资、购买材料、购置车辆设备、开发软件等形成的临时性资金需求，在正常的资金流转无法满足时，都可以向银行等金融机构申请短期借款。4第2章2.短期借款的种类短期借款按偿还方式的不同，可分为一次性偿还借款和分期偿还借款；按有无担保，可分为抵押借款和信用借款；按利息支付方式不同，可分为收款法借款、贴现法借款和加息法借款。我国目前的短期借款主要按目的和用途进行分类，可分为生产周转借款、临时借款和结算借款。5第2章3.短期借款账户设置电子商务企业应设置“短期借款”账户来总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，该账户属于负债类账户。贷方登记取得借款数额，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的借款数额。该账户应按债权人设置明细账户进行明细分类账务处理。由于短期借款利息属于筹资费用，所以应设置“财务费用”科目，该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。6第2章4.短期借款的账务处理短期借款的账务处理内容包括短期借款的借入、利息的发生、本金和利息的偿还等。（1）借入短期借款的账务处理电子商务企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。7第2章（2）短期借款利息的账务处理在实际工作中，银行一般于每季度末收取当季发生的短期借款利息。为此，电子商务企业短期借款利息通常采用每季度前两个月的月末预提，季末支付当季全部短期借款利息（包括已经预提和每季末当月发生的利息）的方式进行账务处理。（3）短期借款偿还的账务处理短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。季末支付利息时，按照已经预提的短期借款利息费用，借记“应付利息”科目，按照支付当月发生的利息费用，借记“财务费用”科目，按照实际支付的短期借款利息，贷记“银行存款”科目。8第2章二、长期借款1.长期借款的含义长期借款是指电子商务企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或超过1年的一个营业周期以上的各项借款。电子商务企业取得土地使用权、购置车辆、增添或更新设备、开发管理软件、建造堆场或仓库、受让股权所需要的大量资金可通过长期借款实现。长期借款是电子商务企业长期负债的重要组成部分，加强长期借款的管理和账务处理，提高长期借款的使用效率是电子商务企业长期可持续发展的重要内容。9第2章2.长期借款的种类长期借款的种类很多，按用途可分为固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款等；按提供贷款的机构可分为政策性银行贷款、商业银行贷款等；按偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款；按有无担保可分为信用贷款和抵押贷款等。10第2章3.长期借款账户设置为了反映电子商务企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户，用来处理各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。该账户属于负债类，其贷方登记借入的款项及预计的应付利息；借方登记还本付息的数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细账务处理。长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入“在建工程”“固定资产”“长期待摊费用”“财务费用”等账户。11第2章4.长期借款的账务处理（1）长期借款取得的账务处理电子商务企业取得长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按借款的本金，贷记“长期借款—本金”科目，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款—利息调整”。（2）长期借款利息的账务处理电子商务企业在资产负债表日按照长期借款的待摊成本和实际利率确定长期借款的利息费用，并借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息，并贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。12第2章在进行长期借款账务处理时，需要注意以下几个问题：1）长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制原则按期预提计入在建工程的成本或计入当期财务费用。如果该项长期借款用于购建固定资产，应将利息支出分期预提计入所购建的固定资产的价值；若该项长期借款是固定资产已达到预定可使用状态后发生的，应按月预提计入当期损益。2）外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币账务处理的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。3）长期借款的本金和利息，以及外币折合差额，均应通过“长期借款”账户进行账务处理。13第2章（3）长期借款归还的账务处理电子商务企业归还长期借款时，应归还的本金，借记“长期借款—本金”科目，如果在归还本金的同时还要支付一次还本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，还应按支付的利息借记“应付利息”“财务费用”等科目，按归还的本金和支付的利息之和，贷记“银行存款”科目。14第2章第2节政府扶持资金的账务处理电子商务企业主要以政府补助形式申请到政府扶持资金，其账务处理流程：填写扶持资金申请书，经审批后，签订用款合同或取得政府扶持资金，取得扶持资金到账原始凭证，进行账务处理等。15第2章一、政府扶持资金的含义政府扶持资金是指为了促进国民经济发展、支持科学研究和企业发展，国家各级政府专门设立的一种政策扶持资金或计划项目资金。只要企业具备申报条件，均可以申请政府扶持资金。国家由原来的消极减税支持企业发展转变为积极财政资金直接支持。目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别。据不完全统计，仅中央有关的财政资金就有几十项。但是，对有关财政资金一直缺乏统一、明确的财务处理原则。16第2章《企业财务通则》分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此，应当增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。17第2章2.属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。因此，《企业财务通则》规定企业收到这类资金时应增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。18第2章3.属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应当作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应当作为本期收益处理。19第2章4.属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此，企业收到时，应当作为负债管理。5.属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“非典”期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。20第2章二、政府补助的特点和形式1.政府补助特点政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要有如下两大特征：21第2章（1）无偿性政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要向政府偿还，但企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途和要求使用该项补助。（2）直接取得资产不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，如直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。22第2章2.政府补助形式政府对企业的补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：（1）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。23第2章（2）财政贴息财政贴息主要有两种方式，一种方式是财政部门将贴息资金直接拨付给受益企业；另一种方式是财政部门将贴息资金拨付给向企业提供贷款的银行，由银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算确认利息费用。24第2章（3）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。但不包括企业按规定取得的出口退税款，类似这样的税收优惠并未直接向企业无偿提供资产。为了核算政府补助，企业应设置“递延收益”科目和“营业外收入——政府补助”科目。25第2章企业取得的政府补助，根据其政策效应划分为：与资产相关的政府补助和其他政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助，其他政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。26第2章3.政府补助的计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。27第2章三、政府补助的会计处理1.与资产相关的政府补助其通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额入账。根据配比原则，电子商务企业取得与资产相关的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当随着资产的使用逐渐计入以后各期的收益。具体会计账务处理如下：（1）收到与资产相关的政府补助时借：银行存款贷：递延收益28第2章（2）购建长期资产时借：在建工程研发支出固定资产无形资产贷：银行存款（3）在相关资产的使用寿命内平均分配（计提并分配递延收益）时借：递延收益贷：营业外收入29第2章2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，其通常以银行转账方式拨付，在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。用于补偿企业以后期间费用或亏损的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或亏损的，取得时直接计入当期营业外收入。30第2章（1）收到用于补偿电子商务企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额：借：银行存款贷：递延收益在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额：借：递延收益贷：营业外收入31第2章（2）收到用于补偿电子商务企业已发生的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额：借：银行存款贷：营业外收入32第2章课件制作