研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读

1研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读华南农大经管学院：牟小容E-mail:[e-mail]2目录导言企业研发费税前扣除高新技术企业认定需关注的重点财务问题3导言研发活动流程研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)其他研发失败4激励研发活动的税收政策针对创新过程的优惠：研发投入环节：研发费税前扣除研发设备加速折旧研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税技术转让所得优惠针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；5研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：费用化处理资本化处理有条件的资本化处理6一、企业研发费税前扣除（一）研发费税前扣除的税收优惠内容：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。7（二）研发费税前扣除的政策依据法律：企业所得税法（第30条第1款）法规：企业所得税法实施条例（第95条）部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》（国税发［2008］116号）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南8（三）政策执行关键点：图示：中介鉴证？（×）3.研发费用？1.企业？税务部门2.研发项目？研发财务部门部门科技部门91.哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（1）必须是居民企业。（查账征收）•依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业居民企业•依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业非居民企业10（2）研发项目财务核算体系必须健全1)建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）2)注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）3)研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）（换言之，企业对研发项目的日常会计核算，须遵循会计准则、财务通则等会计规范）11（3）准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“----研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”122.“加计扣除”对研发活动的认定（1）研究开发活动的定义（第3条）为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。基础研究试验发展应用研究自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学13其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。14（2)研究开发活动的范围：（第4条）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）1.电子信息技术1.信息2.生物与新医药技术2.生物3.航空航天技术3.航空航天4.新材料技术4.新材料5.高技术服务业5.先进能源6.新能源及节能技术6.现代农业7.资源与环境技术7.先进制造8.高新技术改造传统产业8.先进环保9.资源综合利用10.海洋15(3)不同研发方式的加计扣除政策自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。16集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表173.允许加计扣除的研发费内容（第4条）(申报时需填归集表)1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用①材料②燃料③动力费用2.直接从事研发活动的本企业在职人员费用①工资、薪金②津贴、补贴③奖金3.专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）①仪器②设备4.专门用于研发活动的有关租赁费①仪器②设备5.专门用于研发活动的有关无形资产摊销费①软件②专利③非专利技术6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费7.研发成果的论证、评审、验收费用8.与研发活动直接相关的其它费用①新产品设计费②新工艺规程制定费③技术图书资料费④资料翻译费18（四）申报流程与资料1.国家政策规定的申报流程：（1）资料企业主管税务机关（2）研发项目争议（3）研发项目鉴证政府科技部门19附：（广州）申报流程：（1）办理备案申请企业主管税务机关（2）进行备案登记(3)准予备案通知（3）或：研发项目争议（不予备案）（4）研发项目鉴证(5)颁发鉴定意见书互通信息政府科技部门20注意：企业也可先到广州市科技部门进行项目鉴定，取得项目鉴定意见书后，再到税务部门进行报送备案资料进行备案登记。212.国家政策规定的向主管税务机关报送的资料：研发项目资料：（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。研发费用资料：自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表对委托开发项目，由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况223.申报方式：预缴时，据实申报；年度申报汇算清缴时：加计扣除。注意填写：国税：《纳税人税收优惠申请表》；地税：《企业所得税减免优惠备案表》23二、高新技术企业认定（一）申请高企的意义1.享受税收优惠企业所得税优惠税率：15%研发投入环节：研发费加计扣除50%研发设备加速折旧：30万以下一次入管理费，30万以上可加速折旧研发成果(技术)转化环节：技术转让免征营业税技术转让所得优惠：500万以下免征所得税，500万以上减半征收2.获得财政支持（如科技项目的申报）3.挂牌新三板、上市4.树立企业品牌，提高企业知名度24（二）申请高企的政策依据图示：法律：企业所得税法法规：企业所得税法实施条例部门规章：高新技术企业认定管理办法国家税务总局及其工作指引关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函[2009]203号)25（三）高企认定（复审）的6个条件1.核心自主知识产权近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权2.产品（服务）范围属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围3.企业科技人员和研发人员的比例大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上4.研发活动与研发费用占销售收入的比例企业持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入＜5000万，不低于6%；最近一年销售收入5000万∽2亿，不低于4%最近一年销售收入＞2亿，不低于3%。其中：境内研发费占研发费总额的比例不低于60%5.高新技术产品（服务）收入的比例高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入60%以上6.四项指标达到70分以上(不含70分)：核心自主知识产权（30分）、科技成果转化能力（30分）、研究开发的组织管理水平（20分）、成长性指标（20分）26研发活动与重点领域：研发活动：同“加计扣除”的定义重点领域：一、电子信息技术二、生物与新医药技术三、航空航天技术四、新材料技术五、高技术服务业六、新能源及节能技术七、资源与环境技术八、高新技术改造传统产业27高企认定（复审）研发费归集的内容：1.人员人工。从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。2.直接投入。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。28高企认定（复审）研发费归集的内容：3.折旧费用与长期待摊费用。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。4.设计费用。为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。29高企认定（复审）研发费归集的内容：5.装备调试费。主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。6.无形资产摊销。因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。7.其他费用。为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研发费总额的10％，另有规定的除外。30高企认定（复审）研发费归集的内容：8.委托外部研究开发费用。是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。31（四）高企认定申报材料1.《高新技术企业认定申请书》（附2）该申请书主要包括以下5个表格：一、企业基本信息表二、企业研究开发项目情况表（近3年执行的项目，按单一项目填报）三、上年度高新技术产品（服务）情况表（按单一产品（服务填报））四、近3年内获得的自主知识产权汇总表五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3年每年分别填报）322.企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）企业的注册时间以营业执照副本为准。《认定办法》规定，注册时间一年以上的企业才能申请认定高新技术企业，否则不能申请认定高新技术企业。税务登记证书的登记号关系到企业所得税的减免。33333.专项审计报告企业需选择有资质的中介机构，对其近三个会计年度(实际年限不足三年的按实际经营年限)研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品（服务）收入进行专项审计。中介机构应客观、公正地进行审计工作，并出具相应的专项审计报告。34344.企业近三个会计年度的财务报表企业财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）主要用于评价企业的成长性，必须通过审计。已经通过年审的企业，可直接提供企业近三