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第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（1）借：应收账款-应收工程款（含税）应收账款-应收质保金（含税）贷：工程结算【本次结算金额/1.03】其他应付款-增值税【本次结算金额/（1+3%）*3%】（2）借：其他应付款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额【应收工程款÷（1+3%）×3%】业主对开票时间的要求收到开工预付款增值税纳税义务发生时间和计税依据判断收到业主批复验工计价单(1)借：银行存款贷：预收账款(2)借：其他应付款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额【本次预收金额/1.03*3%】注释：【其他应收款-增值税】为过渡科目，在业主验工计价扣回预付款时，逐步转回借：应收账款预收账款（本次扣回的预付款）贷：工程结算【本次结算金额/1.03】其他应付款-增值税【本次结算金额/（1+3%）*3%】】是否扣回预付款（1）借：应收账款-应收工程款（含税）应收账款-应收质保金（含税）预收账款（本次扣回的预付款）贷：工程结算【本次结算金额/1.03】其它应付款-增值税【本次结算金额/（1+3%）*3%】（2）借：其他应付款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额注释：如质保金部分可暂不开票，应交税额=（应收工程款-本期业主扣回的预付款）/（1+3%）*3%但业主要求必须按结算金额开发票，应交税额=（本次结算金额-本期扣回的预付款）/（1+3%）*3%结算时开票否是拨款时开票（1）借：应收账款-应收工程款（含税）应收账款-应收质保金（含税）贷：工程结算【本次结算金额/1.03】其他应付款-增值税【本次结算金额/（1+3%）*3%】（2）借：其他应付款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额【本次结算金额/（1+3%）*3%】质保金尚未到纳税义务发生时间，与业主争取，质保金部分暂不开票质保金尚未到纳税义务发生时间，但业主要求必须按结算金额开发票收到业主批复验工计价单向业主开票并确认纳税义务在合同约定的付款时间之前收到计量拨款(1)借：银行存款贷：应收账款--应收工程款（2）借：其他应付款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额【本次收款金额/1.03*3%】合同是否约定付款日期，如计量后30天内是实际收到计量拨款时在合同约定的付款期末（如计量后第30天），无论是否收到计量拨款借：其他应收款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额注释：（1）如果合同没有约定拨款金额，则应按当次计价扣减质保金的余额确认纳税义务；（2）如果之前已收到过拨款，合同约定付款日，只需确认欠拨差额部分的应交税金；（3）如果合同约定拨款金额为当次计价金额的一定比例（如计价的70%），则应按约定金额确认应税义务，而不是上述（1）所述的（本次计价金额-质保金）否(1)借：银行存款贷：应收账款--应收工程款（2）借：其他应付款-增值税贷：应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应交税额【本次收款金额/1.03*3%】1、拨款时开票可以减轻其单位缴纳税款的现金压力，因此如果合同未约定付款日期，应该向业主争取拨款时再开票（拨款时确认纳税义务）；如果业主要求必须计价时开票（计量时确认纳税义务），我方同意的前提是业主资金状况良好，能够在计价后较短的时限内拨款，通常不拖欠；垫资项目、业主长期拖欠工程款的项目不得计价时开票。2、按照增值税纳税义务发生时间的定义，质保金应在质保期满返还我方时确认纳税义务，施工过程中向业主开票的金额不应包含质保金；3、如果合同约定了付款日期，则计价时将税金挂在“其他应付款-增值税”过渡科目，待在合同约定的付款时间内收到计量拨款时转回确认纳税义务；合同约定的付款时间已到，尚未收到拨款（或只收到部分拨款），也应按（当期计价金额-扣除的质保金）/（1+3%）*3%确认全部应纳税义务（或补计欠拨款部分的应纳税义务）；如果合同约定了付款比例，则应按（当期计价金额*约定的付款比例）/（1+3%）*3%确认全部应纳税义务（或补计欠拨款部分的应纳税义务）；4、简易计税的项目部当月确认纳税义务（同时开票）、当月预缴税款。提示如为结算时开票