高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务

高新技术企业所得税及研发费加计扣除政策实务主办单位：威海市国税局所得税科文件•《高新技术企业认定管理办法》•——国科发火〔2008〕172号•《高新技术企业认定管理工作指引》•——国科发火〔2008〕362号•《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》•——国税发[2008]116号主要内容•山东省国税局、地税局、经信委、科技厅联合•山东省高新技术企业所得税管理工作指南（试行）•山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试行）高新技术企业•在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，•形成企业核心自主知识产权，•并以此为基础开展经营活动，•在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。高新技术企业资格认定序号指标赋值1核心自主知识产权302科技成果转化能力303研究开发的组织管理水平204成长性指标20合计100国家支持的八大高新技术领域电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业三个要求•项目管理要求•会计核算要求•台账管理要求案例2012年8月份，成名公司技术部门向财务部提供了2012年度正在进行的研发项目——项目A、项目B、项目C、项目D，每个项目均有项目计划书（立项书），并明确了研发形式、研发目标、进度计划、经费预算和过程管理。但未经公司董事会批准。成名公司的财务部门应当如何处理?企业研究开发项目管理研发项目组织管理制度研究开发费用财务核算管理办法研发人员的绩效考核奖励制度研究开发费用企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的研究开发活动而发生的各项费用。研究开发活动创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。企业研究开发项目管理一、项目立项企业研究开发活动应当实行立项制度。由企业自主立项，有明确的研发形式、研发目标、进度计划、经费预算、人员组成和过程管理文件，经企业总经理办公会或董事会研究批准。每个年度终了或项目完成时，对项目实施情况或完成情况进行总结。企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；企业研究开发项目管理项目立项应合理编制，形成以下立项文件：3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4、委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或协议。合同或协议应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。例：立项书——科研任务书一、研究目的二、基础技术形式三、主要技术目标四、成果形式例：立项书——科研任务书五、研究进度要求xx年xx月~xx年xx月,完成总体方案评审xx年xx月~xx年xx月，完成规模性试验xx年xx月~xx年xx月，完成制备方案评审xx年xx月~xx年xx月，完成样品试制以及产品鉴定评审xx年xx月~xx年xx月，开展各项试验，改进完善样品，完成全套技术资料撰写及产品定型工作。例：立项书——科研任务书六、任务分工及协助单位主要承担部门：技术部门方案设计：甲结构设计：乙材料开发：甲、乙、丙工程施工：乙、丙、丁主要协作部门：生产部、采购部、质检部合作单位：xx公司例：立项书——科研任务书七、经费预算指标附明细八、其他要求例：立项书——科研任务书九、审核表项项目主管工程师审核意见：主管工程师（签字）xx年xx月xx日技术中心审核意见：技术中心负责人（签字）xx年xx月xx日总经理审核意见：总经理（签字）xx年xx月xx日企业研究开发项目管理项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，对项目研发进展情况进行年度工作总结，并按要求及时报送项目实施进展情况。项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。企业研究开发费用归集管理——会计核算•1、《企业会计准则第6号一无形资产》和《小企业会计准则》的规定，•企业内部研究开发项目的支出••研究阶段•开发阶段研究开发活动的阶段•研究阶段，•是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。•企业内部研究开发项目研究阶段的支出，发生时•当期损益（管理费用)研究开发活动的阶段•开发阶段，•是指在进行商业性生产或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究，是指实验室条件的扩大和中间试验，或小批量生产。推广应用研究，是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术问题。•满足无形资产准则规定的资本化条件的，•借记“研发支出——资本化支出”科目•不满足无形资产准则规定的资本化条件的•借记“研发支出一费用化支出”科目企业研究开发费用归集管理——会计核算•在开发阶段，判断有关支出资本化计入无形资产成本，应同时具备以下五个条件：•①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；•②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；•③能证明无形资产产生经济利益的方式；•④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；•⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研究开发活动的阶段•无法区分•研究阶段和开发阶段•应当在发生时先计入•管理费用企业研究开发费用归集管理——会计核算•发生项目研发支出•借：研发支出——项目1——费用化支出•借：研发支出——项目2——资本化支出•贷：原材料•银行存款•应付职工薪酬企业研究开发费用归集管理——会计核算•研究开发项目达到预定用途形成无形资产•借：无形资产•贷：研发支出——资本化支出企业研究开发费用归集管理——会计核算•期末，•借：管理费用单个研发项目•贷：研发支出——费用化支出•“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。无形资产的处理•无形资产的计税基础•自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。•企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足无形资产五个确认条件的，才能确认为无形资产。•达到预定用途，是指无形资产能正常发挥预定作用。其发生的支出不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。例题•2012年1月4日，华丰公司的董事会批准研发某项新技术•该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。•该公司在研究开发过程中发生•材料费用60万元、人工费用30万元以及其他费用20万元,总计110万元，•其中，符合资本化条件的支出为50万元。•2012年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。例题•分析：•华丰公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此,符合条件的开发费用可以资本化。•其次，华丰公司在开发该项新型技术时，累计发生了110万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为50万元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。例题•发生研发支出：•借:研发支出——费用化支出600000•——资本化支出500000•贷：原材料600000•应付职工薪酬300000•银行存款200000例题•2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：•借：管理费用600000•无形资产500000•贷：研发支出——费用化支出600000•——资本化支出500000企业研究开发费用归集管理——会计核算•2、《企业会计制度》的规定•企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。企业研究开发费用归集管理——会计核算•2、《企业会计制度》的规定单个研发项目•借：管理费用—研究开发费——A项目—人员人工•—直接投入•—折旧费及摊销…•——B项目—人员人工•—直接投入•—折旧费及摊销…•贷：应付工资•原材料•累计折旧企业研究开发费用归集管理——会计核算•2、《企业会计制度》的规定•企业按法律程序申请取得无形资产时，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，•借：无形资产•贷：银行存款会计核算内容•财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》•（财企〔2007〕194号)研究开发费用会计核算要求1、规范性企业应按会计规定设置专门会计科目，核算研发费用，保留相关的会计凭证及明细。同时，设置“高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目高新企业研发费用台账.xls”研究开发费用会计核算要求2、相关性企业归集的研究开发费用应与企业立项的符合研发活动条件的研发项目密切相关。研究开发费用会计核算要求3、准确性企业应在按会计规定核算研究开发费用的基础上，按照《高新技术企业认定管理工作指引》中《企业研究开发费用结构归集(样表)》对企业发生的直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行准确归集。研究开发费用会计核算要求4、明晰性对于企业同时研发多个项目的，研究开发费用的归集应按企业不同的研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算。这里所称的研发项目是指不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。链接——年度研究开发费用结构明细表《企业研究开发费用结构归集(样表)》税务部门重点审核三项指标在高新技术企业资格认定（或复审）工作中，科技人员与研究开发人员指标是否达到规定比例研究开发费用高新技术产品（服务）收入科技人员与研究开发人员指标具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。科技人员与研究开发人员指标企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括:直接科技人员及科技辅助人员。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。(一)研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员；(二)技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：—关键资料的收集整理；——编制计算机程序；——进行实验、测试和分析；——为实验、测试和分析准备材料和设备；——记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等；(三)辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（一）一致性科技人员与研究开发人员名单及岗位资料劳动合同工资发放明细＼地税全员申报系统基本社会保险缴纳记录考勤记录学历证书企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（一）一致性兼职或临时聘用人员全年在企业累计工作应在183天以上人员名单及岗位资料,工资发放明细、考勤记录聘用合同或协议企业科技人员与研究开发人员指标注意以下内容（二）合理性企业是否有相应的场所、机器设备等满足研发人员实际工作需要,确保企业提供的研发人员人数的真实性；研究开发费用指标(一）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）