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1第二章货币资金与应收项目第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节应收债权出售和融资2第一节货币资金•货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中流动性较强的资产。•拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。•货币资金按其存放地点及用途的不同，分为现金、银行存款和其它货币资金。3•在我国，中国人民银行是国家管理金融的机关，国家通过银行对企业实行货币资金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。•每个企业必须接受银行的监督，执行国家统一规定的现金管理制度和结算制度。•每个企业都必须在银行开立存款账户，按规定企业一切现金收入都应逐日交存银行；一切支出，除了规定可以使用现金的以外，都要通过银行进行结算，平时企业只可按规定保留一定数额的现金。4•进行货币资金核算是企业会计核算的一项重要内容。•在企业中，会计部门是主管货币资金的职能部门，会计人员在履行其职能的过程中，应按照国家有关货币资金的规定及企业的财务收支计划加强货币资金管理。•在企业的会计人员中，必须设置专职的出纳人员，负责货币资金的收支、保管和核算工作。•由于出纳人员在企业中专门管理现金，根据企业会计工作内部牵制的组织原则，在货币资金的核算与组织方面，应实行钱账分管；出纳人员除负责现金和银行存款日记账的记账工作以外，不能兼管任何账目的记账工作。•实行钱账分管就有利于彼此牵制、相互监督，防止在货币资金的收付上发生舞弊。5一、库存现金•库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。•在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算是企业会计部门的一项重要任务。•（一）现金管理的有关规定•1．现金的使用范围•根据我国现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理。6•按照规定企业可在下列范围内使用现金：•（1）职工工资、津贴；•（2）个人劳务报酬•（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•（4）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；•（5）向个人收购农副产品和其它物资的价款；•（6）出差人员必须携带的差旅费；•（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；•（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•属于上述规定的现金结算范围的支出，企业可以用现金支付；不属于上述规定的现金结算的款项，一律通过银行转账结算。7•2．库存现金的限额管理•按照国家对现金管理的有关要求，为了满足企业日常零星开支的需要，规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。•库存现金的限额一般由开户银行根据企业日常资金的需要量、企业距离银行的远近等因素核定。•一般情况下，库存现金的最高限额不得超过企业3—5天日常开支的正常需要量；边远地区或交通不便地区的企业，最高限额不得超过15天日常开支的需要量。•企业必须严格遵守规定的库存现金限额。超过限额的现金必须及时送存银行；当库存现金低于限额时，企业可向银行提取现金，补足库存限额。8•3．不准坐支现金•不准坐支现金，是现金管理制度中的一项重要规定。•由于企业在生产经营过程中，按国家规定可以收进一定数额的现金，这主要是指企业从不能转账的单位取得的销售收入的现金和不足转账起点的小额销售收入的现金，以及企业内部单位和个人交回的剩余差旅费、备用金等款项。•对于收进的现金，企业应及时送存银行，在使用现金时再按规定从银行提取；企业不能用自己收到的现金直接支付自己的支出，也就是说，不能坐支现金。•如果允许坐支现金，则意味着企业可以任意动用业务收入现金采购材料物资、发放工资等，这样就失去了银行对企业现金的监督与控制。•如果有特殊情况，即同时发生既有销售业务，又有采购业务，需要坐支现金时，应事先向银行提出需要坐支的用途和数额，经银行同意方可坐支。9•4．现金收支的其他规定•企业在具体进行现金收支业务时，还应当遵守以下规定：•①企业送交银行的款项，必须填制存款单，并说明款项的来源；企业提取现金时，应填写现金支票，说明款项的用途。凡违反规定的，银行有权拒绝办理。•②企业不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义私存，不得保留账外公款；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金等。10•（二）现金的核算•1．现金账户的设置与登记•进行现金核算，必须设置“库存现金”总账和“现金”日记账。•“库存现金”总账属于一级账户，其用途是为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况。它的借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出的金额，该账户的余额在借方，表示库存现金的结余数。•“现金”账户一般是由从事出纳工作的会计人员，根据审核后的现金收付款凭证登记的。在企业的收付款业务比较多的时候，也可以把现金收付款凭证按照对方账户归类，定期（5天或10天）填制汇总收款凭证或汇总付款凭证，然后根据汇总收款凭证或汇总付款凭证的每月合计数登记现金总账。11•“现金”日记账是用来反映和监督现金收付业务结存情况的序时账簿。该账户应由出纳人员按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔进行序时登记。•每日终了，应当根据“现金日记账”的结余数与实际库存数相核对，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。每月终了，应当将“现金日记账”的余额与“库存现金”总账的余额核对相符。•有外币现金业务的企业，应当按照人民币现金和外币现金的币种分别设置“现金日记账”进行明细分类核算。12•2．现金日常收支的会计处理•（1）现金收入的会计处理•企业收入的现金，一般是指收入不足转账起点的小额销售收入、出差人员交回的差旅费及从银行提取的现金。•【例1】企业因销售产品收到800元现金。其会计分录为：•借：库存现金800•贷：主营业务收入800•（2）现金支出的会计处理•企业必须遵守国家有关现金管理的规定，在规定的范围内支付现金。•【例2】出纳员李丽将现金2000元送存银行。会计分录为：•借：银行存款2000•贷：库存现金2000•【例3】采购员张明借支差旅费900元，以现金支付。会计分录为：•借：其他应收款—张明900•贷：库存现金90013•3.备用金的核算•按照现金管理的规定，企业的绝大部分开支，都要求使用支票从银行存款中支付。但企业在经营过程中，经常会发生一些日常零星开支，如办公用品的采购、小额差旅费等。对于这些零星开支，由于金额小、发生频繁，为了便于管理并减少工作量，按照会计上的重要性原则，可建立定额备用金制度。•建立定额备用金，一般是由会计部门同使用零用现金的部门，根据该部门日常零星开支的需要事先核定备用金定额，由使用备用金的部门按定额一次领出，以后按实际支出核销，并随时补足定额。•企业备用金的会计处理，一般应通过“备用金”账户核算。•一般情况下，有关部门或个人在第一次领用定额备用金时，应借记“备用金”，贷记“现金”或“银行存款”账户；以后在办理报销或补足定额时，应直接借记有关费用账户，贷记“现金”账户，不再通过“备用金”账户核算；在这种情况下，有关部门的备用金始终保持着核定的数额。•而只有在取消某一部门的定额备用金，在最后一次报销并收回现金余额时，才贷记“备用金”账户，表示该项定额备用金予以取消。14•有关定额备用金的核算，下面通过例子予以说明。•【例4】某企业为总务部门建立定额备用金的有关业务如下：•①某企业准备为总务部门建立备用金定额500元，以备日常零星开支的需要。总务部门领取现金支票时的会计分录为：•借：备用金500•贷：银行存款500•②总务部门报销购买办公用品的开支共计360元，以现金支付。报销和补足定额的会计分录为：•借：管理费用360•贷：库存现金360•③如果企业认为不必再为总务部门设置定额备用金，决定收回该部门的备用金。总务部门在最后一次报销费用开支280元，并交回剩余的现金220元，有关的会计分录为：•借：管理费用280•库存现金220•贷：备用金50015•使用和经管备用金的部门或个人，应设置备用金登记簿。每一次支付费用和向会计部门报销都应作详细的记录，并保管好有关的凭证。•会计部门应经常检查各种备用金的使用情况，检查备用金登记簿中的记录，未报销的费用凭证，以及备用金的余额。•未报销的费用凭证加上备用金余额必须与备用金定额相等；否则，应查找原因。•对于挪用备用金的非法行为，应坚决制止；对不合理的开支，应提出意见，拒绝报销。16•（三）现金的清查•现金的清查，包括出纳员每日的清查和由有关人员组成的清查小组的定期清查和不定期清查。现金清查的方法是实地盘点，即将库存现金与现金日记账相核对。如果发现账实不符，应首先通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算，待查明原因后再进行相应的处理。•在发生现金短缺时，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目。查明原因以后应根据不同的情况进行相应的处理：如果是由于有关责任人的原因造成短缺，应借记“其它应收款”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；如果无法查明短缺的原因，经主管领导批准后，借记“管理费用—现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。•在发生现金溢余时，应借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。查明原因后再进行相应的处理：如果应支付给有关人员的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；如果无法查明原因，经批准后，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入—现金溢余”科目。17•【例5】某企业清查现金时发现短款200元。编制会计分录为：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200•贷：库存现金200•若发现现金多余200元，应作相反的会计分录。•借：库存现金200•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200•经查明原因，对于短缺的200元现金，应由出纳员赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用。编制会计分录为：•借：其他应收款——出纳员50•管理费用——现金短缺150•贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200•对于多余的200元现金，无法查明原因，经批准后转入营业外收入。编制会计分录为：•借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200•贷：营业外收入——现金溢余20018二、银行存款•(一)银行存款账户管理•银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。•按照我国货币资金管理办法的规定，任何企业都应在其所在地银行开设账户，用来办理在银行的存款、取款业务，以及通过银行进行各种款项的划拨结算。•在我国，银行是对企业实行财务监督的机构之一，根据国家现金管理办法和结算制度的规定，企业除留少量现金以备日常零星开支外，其余货币资金都应存入银行账户内，并通过银行划拨收入、支出和转账业务。19•根据中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的规定，企业存款账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。•基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。如存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。一个企事业单位只能在一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。•一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。•临时存款账户是存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的账户。存款人可以在设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资时，申请开立临时存款账户。•专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如存款人可以对基本建设基金、更新改造基金、社会保障基金等申请设立专项存款账户。20•为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，企事业