2货币资金和应收项目

2019/9/512CASHANDRECEIVABLESChapter2货币资金与应收项目级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/52级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目学习目的与要求通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。2019/9/53级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目重点货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提难点应收票据的贴现和应收账款融资教学重点与难点2019/9/54第一节货币资金级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2贷币资金与应收项目一、货币资金概述是企业以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类■（一）货币资金内容：■库存现金■银行存款■其他货币资金■（二）货币资金的特点：■流动性最强，且易于隐藏和转移；■货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值2019/9/55级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2贷币资金与应收项目一、货币资金概述■（三）货币资金的管理与控制：■职能分离■交易分开——支出与收入业务分开，禁止坐支■内部审计与稽核■定期轮换出纳人员会计人员2019/9/56级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2贷币资金与应收项目二、库存现金■（一）库存现金的定义■（二）库存现金的管理■（三）库存现金的核算■（四）备用金的核算■（五）库存现金的清查2019/9/57级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（一）库存现金的定义狭义的现金：指企业的库存现金现金的定义广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证即现金等价物，一般指企业持有的期限短、容易变现的短期有价证券本章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金2019/9/58（1）库存现金的使用范围■职工工资、津贴；■个人劳务报酬；■根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；■各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；■向个人收购农副产品和其他物资的款项；■出差人员必需随身携带的差旅费；■结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；■中国人民银行确定需要支付现金的其他支出级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（二）库存现金的管理2019/9/59（2）库存现金限额■一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定■边远地区和交通不便地区——5－15天的日常零星开支（3）现金收支规定■企业现金应于当日送存开户银行；■支付：不准“坐支”现金（从本单位的现金收入中直接支付）目的：防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，以逃避有关税收的做法■提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖章；特殊情况使用现金采购，由开户银行审核■不允许“白条顶库”、“小金库”、“公款私存”级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（二）库存现金的管理2019/9/510（1）账户设置级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（三）库存现金的核算库存现金总账（一般采用三栏式）库存现金日记账（2）核算要求■序时核算指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，做到日清月结■总分类核算现金总账余额应等于现金日记账余额（账账相符），现金日记账余额等于库存现金余额（账实相符）2019/9/511■现金收入的会计处理（从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等）【例1】某企业本月4日从开户银行提取现金100000元备发工资。应编制的会计分录为：【例2】承上例，该企业将从银行提取的现金100000元用于发放工资。应编制的会计分录为：级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（三）库存现金的核算■现金支出的会计处理借：库存现金100000贷：银行存款100000借：应付职工薪酬100000贷：库存现金1000002019/9/512（1）定额备用金制度由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出（2）账户设置单独设置“备用金”账户，也可设置“其他应收款——备用金”账户核算（3）核算级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（三）备用金的核算备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款核销备用金借：库存现金贷：备用金（其他应收款）2019/9/513每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款）库存现金待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈待查明原因后转账■（四）库存现金的清查级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2货币资金与应收项目2019/9/514级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（四）库存现金的清查现金短缺（库存现金账面余额）（1）发现短缺：（2）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢现金溢余（库存现金账面余额）（1）发现溢余：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）2019/9/515[例]海康公司在现金清查时，发现库存现金短缺120元[续例]经查明，现金短缺系出纳人员（XXX）责任，应由其赔偿级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（四）库存现金的清查——短缺借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢120贷:库存现金120借:其他应收款——应收现金短缺款（XXX）120贷:待处理财产损溢－待处理流动资产损溢1202019/9/516【例】某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余。应编制会计分录为：[续例]经查明，其中300元是少付给张力的津贴，另100元无法查明原因，经批准予以核销。应编制的会计分录为：级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■（四）库存现金的清查——溢余借：库存现金400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400贷：其他应付款——应付现金溢余（张力）300营业外收入——现金溢余1002019/9/517级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目三、银行存款■（一）银行存款账户的管理■（二）银行支付结算办法■（三）银行存款业务的会计处理2019/9/518■基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户■一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；■临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括新设验资■专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（一）银行存款账户的管理2019/9/519■单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则：1.恪守信用，履约付款；2.谁的钱进谁的账，由谁支配；3.银行不垫款■结算办法：四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票）三方式（汇兑、托收承付、委托收款）一卡（信用卡）一证（信用证）2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■（二）银行支付结算办法2019/9/520支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据■种类2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■银行支付结算办法——支票现金支票——只能用来收取现金，不可转账转账支票——只能转账，不能收取现金普通支票——未印有“现金”或“转账”字样的；可以用来支取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账2019/9/521■支票结算特点■支票结算应注意的问题2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■银行支付结算办法——支票1．适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。2．简便灵活1．支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天；2．企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。2019/9/522■支票结算程序2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■银行支付结算办法——支票2019/9/523汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■银行支付结算办法——银行汇票2019/9/524■特点2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■银行支付结算办法——银行汇票1．指出票人和付款人都是银行2．可以用于转账或支取现金，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票3．适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易4．付款期一个月（出票日起）■结算程序分为承汇、解付和结清三个阶段1．承汇——汇款人向银行提出申请、银行审核符合规定后向申请人开具的汇票2．解付——收款人将汇票交银行由银行兑付3．结清——汇入银行将兑付的汇票划转汇出银行，汇出银行在核实确属本行开出的汇票后即办理结清票汇2019/9/5252货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting■银行支付结算办法——银行汇票■结算程序图付款单位付款单位开户行收款单位收款单位开户行①申请办理银行汇票②签发银行汇票⑨通知多余款项收账和解讫通知④发出商品③持解讫通知办理付款⑤持汇票和解讫通知填进账单⑥退回进账单通知收款划转款项⑦传递汇票⑧2019/9/526【例】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款1万元级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting1总论2货币资金与应收项目■银行支付结算办法——银行汇票■账务处理借：其他货币资金——银行汇票10000贷：银行存款10000采购人员购入商品9500元借：银行存