会计科目勾稽关系在财务审计中的应用

财务报表关联关系讲解毕马威审计2013年2月©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.1目录©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.2折旧费用资产负债表固定资产累计折旧本年变动（不含资本化部分折旧）利润表成本费用中本年折旧费合计现金流量表间接法下调节净利润项有借必有贷，借贷必相等——有因必有果，有果必有因©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.3资产负债表-流动资产与现金流量表勾稽现金及现金等价物本年变动=现金流量表三项活动净额之和加汇率影响与利润表勾稽当期计提坏账准备（即坏账准备本年增加减收回已核销坏账）=资产减值损失中的应收账款坏账损失当期计提的其他应收款坏账准备=资产减值损失中的其他应收款坏账损失当期计提存货跌价准备=资产减值损失中存货跌价损失流动资产：货币资金其中：现金及现金等价物三个月以上银行存款交易性金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.4资产负债表•应收账款坏账计提：移动集团对账龄大于三个月的应收用户欠费全额计提坏账，做如下分录：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备坏账核销：移动集团对于账龄大于一年的应收账款坏账准备进行核销，做如下分录：借：应收账款坏账准备贷：应收账款用户欠费©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.5案例一：应收账款、坏账损失和收入020406080100120情况一情况二情况三应收账款坏账损失收入目前，集团平均坏账占收入比例约为0.8%©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.6案例二：应收账款坏账计提和收回已核销坏账020406080100120情况一情况二情况三坏账损失收回已核销坏账目前集团各省公司1年以上用户欠费核销，收回已核销坏账反映以前年度坏账计提的精确程度©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.7资产负债表-非流动资产非流动资产：可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额在建工程工程物资固定资产清理无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产与利润表勾稽可供出售金融资产当期公允价值变动=当期其他综合收益权益法核算的长期股权投资，当期收到股利应减少长期股权投资账面价值固定资产累计折旧当期增加额=成本费用中当期计提折旧金额+资本化的折旧固定资产减值准备当期增加额=资产减值损失中固定资产减值损失递延所得税资产当期变动=所得税费用中暂时性差异调增/调减应纳税所得额©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.8资产负债表资本开支科目间互转固定资产本年新增在建工程预付账款转出无形资产本年新增工程物资转出资本开支科目之间互转主要包括工程物资及预付工程款转入在建工程，以及在建工程转出至固定资产及无形资产应付工程款增加©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.9案例三：固定资产折旧分析020406080100120情况一情况二情况三上月固定资产净增加本月折旧费用增加根据经验，集团全部固定资产平均折旧率约为10.5%，换算为折旧年限约为9.5年。©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.10案例四：报废固定资产管理集团每年均报废大量固定资产，并且不能立即处置，相关资产实物管理十分重要。可以通过抽查报废资产是否拆网，抽查相关仓库进行盘点等方式检查报废资产实物管理情况。©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.11案例五：资本开支检查到货单时间ERP录入时间付款时间反映情况2012年10月1日2012年10月10日2012年10月30日到货单及时入账，付款及时2012年10月1日2012年11月10日2012年11月30日到货单入账不及时，晚一个月入账，付款及时2011年10月1日2011年10月10日还未付款对于长期未付款的应付工程款，需了解其未能付款的原因此外，根据我们历年经验，审阅未关闭采购订单是一项对于资本开支完整性检查很好的方法。©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.12资产负债表-流动负债流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债与利润表勾稽应付职工薪酬当期计提数=成本费用中人工成本当期发生额+资本化的人工成本应交税费当期计提数=成本费用中各项税费当期发生额其他流动负债（积分递延）=各品牌期末积分*积分价值©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaffiliatedwithKPMGInternationalCooperative(“KPMGInternational”),aSwissentity.Allrightsreserved.PrintedinChina.13案例六：预提费用-2,0004,0006,0008,00010,00012,00014,00016,0001月3月5月7月9月11月促销费预提促销费新增用户数业务量和财务数据的匹配和财务数据横向纵向比较是十分有效的报表分析方法，预提费用应有业务实质作为依据©2013KPMGHuazhen(SpecialGeneralPartnership),aspecialgeneralpartnershipinChinaandamemberfirmoftheKPMGnetworkofindependentmemberfirmsaf