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单元二作业成本法作业成本法(activitybasedcosting)：简称ABC法，是以作业作为成本计算对象，以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况，将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务中去。重要知识第三章物流成本计算第七节作业成本法作业成本法的基本概念作业成本法的基本原理作业成本法的特点作业成本法的计算程序作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法的基本原理作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。产品作业动因作业1作业2作业3……作业N资源资源动因首页本章首页1.作业成本法的基本概念(1)作业：作业是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体，或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗费与产品成本之间的连接中介。作业成本法将作业作为成本计算的基本对象，并将作业成本分配给最终产出(如产品、服务或客户)，形成产品成本。物流作业包括运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理作业等，由这些作业构成物流整体作业。作业可分为增值作业和非增值作业。增值作业可提高产品价值，是企业应大力提倡的部分，如合理的运输、包装，这部分的消耗是生产所必需的；非增值作业也消耗资源，它对企业提供最终产品或服务的目的本身并不直接做出贡献，是应被逐步消除的对象，如企业内部不合理的搬运消耗。一、作业成本法理论知识(2)物流资源：资源表明了作业所消耗的成本资源。例如，物流流通加工是加工车间的一个作业，特定的机器、工具、工作人员等就是使这项工作顺利进行的资源。当一项资源只服务于一种作业时，分配成本到相应的作业比较简单；当一项资源服务于多种作业时，就必须通过资源动因把资源的消耗恰当地分配给相应的作业。(3)成本动因：是导致企业成本发生的各种因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间内在数量关系的根本因素。例如直接人工小时、机器小时、产品数量、生产准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等。成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因。资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。按照作业成本会计的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的多少与作业量有直接关系，与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。例如，搬运设备所消耗的燃料直接与搬运设备的工作时间、搬运次数或搬运量有关，因此可以把设备的工作时间、搬运次数或搬运量作为该作业成本的资源动因。作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各作业中心成本库中的成本在各产品之间进行分配。它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式，它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产品成本的中介。例如，机器包装作业的多少决定于要钻孔的数量，可以按机器包装服务的产品实际钻孔的数量把机器包装作业成本分配给各种产品，因此钻孔数量就是机器包装作业成本的作业动因。(4)作业中心与作业成本库：作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业组成。一个作业中心就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。例如，为保证产品质量，对A产品花费的质量监督成本和对B产品花费的质量监督成本虽然不同，但它们都是由监督时所消耗的时间引起的，因而性质上是相同的，可以归集到一个作业成本中心中。由于作业消耗资源，所以伴随作业发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。2.作业成本法的基本原理作业成本法的理论基础是成本因素理论，即企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业所“驱动”的结果，其发生额的多少与产品产量无关，而只与“驱动”其发生的作业数量相关，成本驱动因素是分配成本的标准。例如，接收货物的订单驱动收货部门的成本发生；发送货物的订单驱动发货部门的成本发生。作业成本法的基本原理是，根据“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品成本。其原理如图2－1所示。3.作业成本法的特点作业成本法与传统成本会计方法相比有如下特点：(1)以作业为间接费用归集对象，并将作业成本作为计算产品成本的基础。该方法首先汇集各作业中心耗费的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的成本动因分配给各成本计算对象。(2)注重间接计入费用的归集和分配。该方法设置多样化的作业成本库，并采用多样化的成本动因作为成本分配标准，使间接费用的归集更细致、全面，从而提高了成本费用的归属性和产品成本的准确性。作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差异，对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高。而传统的成本计算只采用单一的标准进行间接费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。因此，从间接费用分配的准确性来讲，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。(3)关注成本发生的因果关系。由于产品的技术要求、项目种类、工艺复杂程度不同，其耗用的间接费用也不同，但传统成本计算法认为产品是根据其产量均衡地消耗企业的资源，因此，在传统成本法下，产量高、生产工艺复杂的产品的成本往往低于其实际耗用成本。而作业成本法则是先确定产品要消耗哪些作业，再确定生产作业消耗了何种资源，进而直接追踪作业发生的决定因素，是以作业动因将归集在作业成本库中的间接费用分配到产品成本中，不是依产量均衡地分配。作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行动态跟踪和反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进企业管理的不断提高。1.物流作业成本核算程序作业成本法把物流业务成本的核算深入到作业层次，将整个物流业务运作过程细分为多个作业，如运输作业或仓储作业等；以作业为单位归集成本，并把作业的成本按作业动因分配到各个物流业务。根据单位作业成本和物流项目耗用的作业量即得物流项目的作业成本。基于作业的物流成本核算可分为以下四步：(1)界定企业物流系统中涉及的各项作业。作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客订单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。(2)确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。企业物流常见作业及耗用资源如表2－1所示。二、物流作业成本的核算(3)确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。作业成本法计算物流成本的逻辑图如图2－2所示。2.物流作业成本法核算举例某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。(1)该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材料移动、订单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时(成本动因的确认与合并的具体做法与过程略去)；将全部作业分解与合并为6个作业中心，即材料采购作业中心、材料处理作业中心、设备维修作业中心、质量检验作业中心、生产设备作业中心以及动力与折旧作业中心(作业的分解与合并的具体做法与过程略去)，并按各作业中心分别建立作业成本库。(2)对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期(月)产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表2－2所示。(3)该生产部门的全部制造费用(即间接费用)，均已按资源动因归集到各作业成本库(按资源动因归集的过程略去)，其结果如表2－3所示。(4)在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因(本例假定作业动因与资源动因相同)分配到各产品中去。产品甲与产品乙的作业动因数量统计情况如表2－4所示，根据表2－4所进行的作业动因数量统计分析结果，可将制造费用在产品甲与产品乙之间进行分配。作业动因比率的计算如表2－5所示，根据计算出的作业动因比率，分配作业成本，分配过程与结果如表2－5所示。(5)计算产品成本。将产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配的制造费用进行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表2－7所示。巩固训练：•某公司3月份对900件子产品和500件丑产品进行包装处理，月末完工。资源动因与作业动因具体数据如表所示，请根据步骤所示分别用传统成本核算法和作业成本法进行成本核算。项目子产品丑产品合计直接材料64，90830，60595，513直接人工22，27211，13633，408人工工时4，0002，0006，000间接制造费用99，93099930成本项目表作业中心资源/元资源动因资源动因数量作业动因作业动因数量产品设计99，930人数2人次数4设备维修2人次数2质量检修20人工时数100设备维修6人工时数10成本动因表传统核算法产品成品计算表成本项目子产品（900件）丑产品（500件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计资源库作业资源动因资源动因数量作业成本/元99，930产品设计人数2人设备维修2人质量检修20人设备维修6人合计30人资源动因分配表作业待分配的作业成本/元作业动因作业动因数作业成本分配率/（元/次）产品设计次数4设备维修次数2质量检验工时数100设备维修工时数10合计作业动因分配表作业成本库作业成本分配率/（元/次）子产品（900件）丑产品（500件）消耗的作业量应分配的成本/元消耗的作业量应分配的成本/元产品设计31设备准备11质量检验4060设备维修46合计间接成本分配表成本项目子产品丑产品总成本单成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计产品成本计算表单元三企业物流成本表企业物流成本表：是按照特定形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。按披露物流成本信息内容的不同，可分为企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表。重要知识1.企业物流成本主表格式企业物流成本主表是按成本项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。它是根据物流成本的三维构成，按一定的标准和顺序，把企业一定期间的项目物流成本、范围物流成本和支付形态物流成本予以适当的排列，并对在日常工作中形成的大量成本费用数据进行整理计算后编制而成的。企业物流成本主表对企业物流成本计算对象的三个维度进行了整合，物流成本信息的使用者可以从该表中了解到详尽的企业物流成本信息