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第1页加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套第2页专题2：加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套1.取消出口退税与加工贸易---政策调控引起的企业走逃第一例。2.限制类加工贸易新政：保证金台帐空转实3.加工贸易转型or转移4.加工贸易货物监管办法新政解读5.出口加工区是加工贸易的首选6.特别关区鼓励新政：取消退税材料进入出口加工区等海关特殊监管区域，适用退税政策7.保税物流园区：一日游与一小时游8.保税物流为加工贸易梯度转移配套第3页1、取消出口退税与加工贸易•财税［2006］139号,财税［2006］145号.doc•取消退税的商品，列入加工贸易禁止名单，商品进口一律征收进口关税和进口环节税疑问：不解1、95：4801-4816纸、纸浆、纸板禁止加工贸易----来料进口纸板加工出口包装手袋2、78042000铅及铅合金粉末、片状粉末禁止加工贸易----来料进口铅加工出口工艺品（凡出口退零的加工贸易手册暂不办理，等通知）第4页商务部海关总署环保总局2007年第17号.doc•一、进=禁,出口=禁:•不得加工贸易,进口交税，•出口根据退税率（可能退税，也可能视同内销征税）•二、进禁,出口=禁:•不可以加贸，进口交税，•出口根据退税率（可能退税，也可能视同内销征税）•三、进=禁,出口禁:•只此类材料不可以加贸，进口交税，其他可加贸。•出口根据退税率（可能退税，也可能视同内销征税，来料加工免税）•四、进禁,出口禁:照旧第5页取消出口退税与禁止加工贸易06-07----08上半年---告2008年第22号.doc第6页取消出口退税与禁止加工贸易•08年下半年•公告2008年第121号.doc1)27个税则号下的商品，如铝条、未锻轧的非合金镍等，从禁止类目录中删除。调整后的禁止类目录只有1789项商品。2)该公告同时规定了凡用于深加工结转转入或转出，或从具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业经实质性加工进入区外的商品，以及进入上述区域内企业加工生产的商品，不按加工贸易禁止类进出口商品管理第7页石材加贸禁止的演变•68章的8个税号：退0•特点：石材属于资源类但不属于高能耗，高污染•所以：禁止出口加贸（6801-6802使用进口石材的除外）•取消退税编码库与禁止加贸的编码库不一致•来料政策：财税(2004)116号.doc•进料政策：国税发(2006)102号.doc第8页2、限制类加工贸易新政•07-08上半年第71号.doc第9页2、限制类加工贸易新政•经国务院批准，７月２３日，商务部、海关总署联合发布公告，公布新一批加工贸易限制类目录。主要涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具等劳动密集型产业，共计１８５３个十位商品税号，加上之前已经公布的394个商品税号，限制类商品海关代码已达2247个，约占全部海关商品编码的21%。第10页2、限制类加工贸易新政•1、对列入限制类的商品将实行银行保证金台账实转管理。东部地区的A类、B类企业保证金按50%实转；所有C类企业保证金按100%实转•2、东部和中西部实行差别政策，东部新设外贸企业不批限制类加工贸易业务，中西部Ａ、Ｂ类企业银行保证金台账空转管理。•3、在2007年8月23日前已经商务主管部门批准并按规定持齐全的材料向海关申请备案的加工贸易业务,以合同为单元管理的，仍按原规定管理；以企业为单元管理的，在2008年8月23日前仍按原规定执行。此过渡期政策有待企业好好利用。•4、海关特殊监管区将不受本次公告的影响，海关特殊监管区外的国内转厂业务不受本公告影响第11页3、加工贸易企业在新的形势下该如何走出自己的发展道路？1.就地关停:半夜走逃2.逐草而居:候鸟迁徙3.产业转型:转型还是坚持？本土加工贸易企业的发展之路4.产业升级:贴牌与品牌，孰优孰劣，孰是孰非？第12页《关于支持中西部地区承接加工贸易梯度转移工作的意见》•商务部于11月22日发布了上述《意见》（商产发[2007]428号），当中提出至2010年，将培育形成50个优势明显、各具产业特色的中西部加工贸易重点承接地，商务部已认定九个重点承接地：•重点承接地；江西省南昌、赣州，湖南省郴州，湖北省武汉，河南省新乡、焦作，安徽省合肥、芜湖，山西省太原•《意见》指出：1.引导东部地区劳动密集型加贸生产企业到中西部发展，主要包括塑料、纺织、服装、轻工等行业；2.引导运输成本占综合成本比例相对低的加贸企业到中西部发展；3.引导可以充分发挥资源优势、可以与中西部地区产业配套的相关加贸企业到中西部发展；4.支持中西部地区积极发展运输、仓储、物流产业，改善加贸配套条件，发展软件、设计、检测等行业，开展较高层次加工贸易。5.提出了对承接地和实施梯度转移企业的重点加贸项目给予金融支持，国家开发银行300亿政策性贷款额度，优惠利率、债券承销等其它金融服务。第13页东莞三招助推台商企业就地转型升级•1、清理收费全面让利台商，建立保税物流中心，降低物流成本•2、台商诉求向国家相关部门反映，商务部已明确5年内不再出台打压加工贸易方面政策•3、每年10亿“科技东莞”专项资金对台商开放，鼓励企业在莞建立研发中心第14页4、限制类加工贸易保证金紧急叫停•08下半年-09•限制类目录进行了重大的修改。1730个税则号下的商品（如部分塑料原料及其制品、木制品、纺织品等）从加工贸易限制类目录中删除。调整后限制类目录中仅列有500个税则号。第15页4、年末紧急叫停加工贸易企业保证金台账实转政策•为缓解加工贸易企业资金压力，保持外贸稳定增长，商务部会同海关总署21日联合发布2008年第97号公告，暂停加工贸易限制类产品保证金台账“实转”政策•根据新政策的规定，暂停限制出口类目录1853个海关编码商品，以及限制进口类目录轻纺类272个海关编码商品保证金台账“实转”政策。A类和B类企业暂停银行保证金台账“实转”，实行“空转”管理；C类企业仍实行100%“实转”管理。对44号公告所列限制进口类目录中的122个海关编码商品开展加工贸易业务，A类企业暂停银行保证金台账“实转”，实行“空转”管理；B类企业实行50%“实转”；C类企业实行100%“实转”管理。中西部地区A类和B类企业仍按44号公告规定实行“空转”管理。•据统计，上述商品2007年加工贸易出口300亿美元，进口40亿美元。据测算，此项措施将帮助企业减少年资金占压约185亿元人民币第16页5、加工贸易货物监管办法新政保税加工外发货物加工管理制度：对外发加工进行重新定义：更合理，简便、更具操作性；更切实际1、取消了主要工序不得外发加工的限制性规定，2、可以全外发加工3、外发加工货物经海关批准可以不运回本企业4、边角料可以不运回由此，外资扩展产能而不用采用自己建厂海关总署令第168号.doc第17页加工贸易外发税务政策：来料委外：免税进料委外：征税加工贸易委外税收政策.xls第18页加工贸易监管•加工贸易内销.xls•缓税利息新政•海关总署2009年第14号公告.doc•进口免税设备解除海关监管补缴进口环节增值税抵扣问题•国税函（2009）158号.doc第19页6、出口加工区是加工贸易的首选•便捷的通关条件:海关实行封闭式区域规范化管理模式，“一次申报，一次审单，一次查验”出口加工区监管的暂行办法.doc流转税:号.doc所得税:税发(2000)155号.doc外汇管理保税监管区域外汇管理办法》.doc第20页6、出口加工区是加工贸易的首选•区内实行“境内关外”政策，即：四不、四免、一保、二退。“四不”：开展加工贸易业务不实行加工贸易银行保证金台帐制度；海关不实行《登记手册》管理；国家对加工区内加工产品不征收增值税、消费税；与境外之间进出的货物，不实行进出口配额、许可证件管理。“四免”：生产所需进境的机器、设备、模具及其维修用零配件，予以免税；生产性基础设施建设项目所需进境的机器、设备和建设生产厂房、仓储设施所需进境的基建物资，予以免税；企业和行政管理机构进境的自用合理数量的办公用品，予以免税；区内企业加工的制成品及其在加工生产过程中的边角料、余料、残次品、废品等销往境外的，免征出口关税。“一保”：为加工出口产品所需进境的原材料、零部件、元器件、包装物件及消耗材料，予以全额保税。“二退”：从区外进入加工区的货物视同出口，可办理出口退税；区内企业使用水、电、气实行退税政策。第21页进料加工区内、区外成本比较项目区外区内出口货值350350免税进料货值100100辅料（不含税）4041.6水电费（不含税）1010征税率13%17%退税率5%13%进项6.8+1.7=8.51.7进项转出200.4成本170152第22页加工贸易区内、区外成本比较辅料市场含税价46.8区外辅料成本：40区内辅料成本：40+6.8/0.17x（0.17-0.13）=41.6第23页进料加工区内、区外成本比较区外：应纳=0-[8.5-（350-100）x（0.13-0.05）=11.5应退=0进项转出=（350-100）x（0.13-0.05）=20成本=100+40(辅料）+10（水）+20(进项转出)=170区内：应纳=0应退=1.7/0.17x0.13=1.3进项转出=1.7/0.17x0.04=0.04成本=100+41.6(辅料)+10（水)+0.04(进项转出)=152第24页来料加工区内、区外成本比较项目辅料（不含税）水电费（不含税）进项进项转出成本区外40108.58.558.5区内41.6101.70.452区外：应纳=0应退=0进项转出=8.5成本=40+10+8.5=58.5区内：应纳=0应退=1.7/0.17x0.13=1.3进项转出=1.7/0.17x0.04=0.04成本=41.6+10+0.4=52第25页出口加工区企业的采购结算•1、成立外贸企业•2、委托外贸出口----重新计算采购成本第26页7、特别关区鼓励新政•一、对取消出口退税进区并用于建区和企业厂房的基建物资，入区时海关办理卡口登记手续，不退税•二、对区内生产企业在国内采购用于生产出口产品的并已经取消出口退税的成品革、钢材、铝材和有色金属材料(不含钢坯、钢锭、电解铝、电解铜等金属初级加工产品)等原材料，进区时按增值税法定征税率予以退税•财税(2008)10号.doc第27页7、保税物流的新机遇1、深加工结转免税变退税2、如何做到100%出口3、退税下调的阶段性避风港第28页深加工结转中的香港“一日游”外商外商加工企业A加工企业B深加工结转外商外商加工企业A加工企业B香港一日游香港第29页深加工结转中的港区“一日游”外商外商加工企业A加工企业B深加工结转外商外商加工企业A加工企业B香港一日游保税港区第30页7、保税物流的新机遇激烈的国际分工和区域经济竞争•保税区≠保税物流园区保税区：离境退税：财税字[1995]第092号.doc国税发(2003)139号.doc•保税物流园区：入园即退：国税发[2004]117号.doc国税发[2004]150号.doc第31页8、保税物流与特别关区1、保税仓、出口监管仓2、保税区3、出口加工区4、保税物流园区5、保税物流中心6、保税港区、苏州工业园综合保税区第32页1）、保税仓•保税仓库是指经海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库1、公共保税仓：向社会提供保税仓储服务2、自用保税仓：仅存本企业自用的保税货物•保税区政策的实质，是通过企业延缓交纳关税和其他间接税，减少企业的资金占用，实现零库存管理，为企业创造相对优惠的政策环境第33页2）、出口监管仓1、出口配送型监管仓2、国内结转型出口监管仓深圳，厦门试点入仓退税“入仓退税”是指出口货物不用实际离境，只要进入特定的出口监管仓库即被视同实际出口，海关立即向出口企业签发出口报关单退税证明联，企业可及时办理出口退税的政策。第34页3）、保税区四大功能包括1、加工制造2、仓储物流3、展示4、贸易-----国务院已经审批了15个保税区由于保税区的地理的限制，导致了进出口货物的二次报关问题，即货物由两个海关进行监管、需两次报关、两次