搜索
KPMGMonthly2009年10月第34期專題報導中小企業會計(IFRSforSME)與FullIFRS之差異KPMGMonthlyOctober20092Content專題報導：中小企業會計(IFRSforSME)與FullIFRS之差異5中小企業會計（IFRSforSME）之簡介6IFRSforSME與FullIFRS之比較(一)9IFRSforSME與FullIFRS之比較(二)2IFRSforSME與FullIFRS之比較(三)專業論點8所得稅稅率變動對企業之影響及可能因應20移轉訂價應與國際接軌－對企業年度一次性價格調整之建議與看法2回臺發行TDR的好處及審查建議23金融危機後的風險管理KPMG台灣所動態25KPMG志工隊中秋節關懷社區獨居長者產業動態27KPMG專業出版品法規釋令輯要參考資訊34KPMG學苑課程表37KPMG學苑課程介紹39稅務行事曆7242628333October2009KPMGMonthly23KPMGMonthlyOctober2009中小企業會計(IFRSforSME)與FullIFRS之差異專題報導October2009KPMGMonthlyIASB於2009年7月9日發布IFRSforSmallandMedium-sizedEntities（IFRSforSME）之制定，其主要係簡化FullIFRS以協助中小企業編製財務報導；本專題將以比較方式說明IFRSforSME與FullIFRS間之重大差異。3中小企業會計（IFRSforSME）IFRSforSME與FullIFRS之比較(一)7IFRSforSME與FullIFRS之比較(二)10IFRSforSME與FullIFRS之比較(三)KPMGMonthlyOctober2009IFRS於2009年7月9日發布IFRSforSmallandMedium-sizedEntities，（稱IFRSforSME、中小企業會計準則）。中小企業所適用之會計準則主要係簡化FullIFRS以協助中小企業報導其財務資訊，其適用日依各國採用準則之情況，自行決定。IFRSforSME之制定，係透過提供較少之會計指引、簡化特定情況下之認列與衡量，及特定情況下複雜會計處理之選擇。此準則未依FullIFRS之號次編製，且未提供與FullIFRS之交叉索引。依目前IASB之計畫，其預計於適用此準則二年後，進行全面性複核，之後每三年發布相關修正之草案。IASCFoundation預計於之後將發布英文版的訓練教材。範圍IFRSforSME之適用範圍如下：‧未負有公開會計資訊義務者；‧發布一般目的財務報表予外部使用者之企業。企業如有下列情況者，應視為具有公開會計資訊義務：‧企業之債務或權益工具在公開市場交易者（或係於辦理公開程序之階段）。‧為廣大外部人保管資產之企業，如銀行及保險公司。無適用SME量化之門檻。無論各國是否已採用FullIFRS，各國主管機關或準則制定機構，得自行決定是否允許或規定企業應採行IFRSforSME。如當地國允許具有公開會計資訊義務之企業採用IFRSforSME，則該企業不得說明其財務報表係依據IFRSforSME編製。會計政策IFRSforSME規定，當準則中無特定指引可供採用時，應依以下順序決定其會計政策：‧IFRSforSME中類似及相關議題之指引。‧準則Section2中所規範之定義、認列標準及衡量觀念。企業得考量FullIFRS中對類似或相關議題之規定及指引，惟非強制之規定。IFRSforSME所處理之議題本期專題將以比較方式說明IFRSforSME與FullIFRS間之重大差異；由於IFRSforSME未規定特定之生效日，故文中FullIFRS係以2009年7月生效者為比較基礎。另外，IFRSforSME未包括下列議題。‧每股盈餘‧部門資訊‧期中報導（interimreporting）‧待出售非流動資產IFRSforSME對於下列議題認列及衡量之指引，與FullIFRS類似，因此比較表未包含相關之比較。‧準備及或有事項（provisionsandcontingencies）‧高度通貨膨脹會計（hyperinflationaccounting）‧期後事項（eventsaftertheendofthereportingperiod）另，由於IFRSforSME缺乏相關指引，即使兩準則之規範相同或相似，實務運用時，可能產生與FullIFRS不同之情形，因此比較表中所列示相似及差異處，於未來時實際運用後，可能須依所獲得之經驗，作進一步之考量。中小企業會計（IFRSforSME）之簡介安侯建業會計師事務所審計專業III組文/陳玫燕執業會計師gchen2@kpmg.com.tw知識管理組凌志銘經理jling@kpmg.com.twIASBOctober2009KPMGMonthlyIFRSforSME與FullIFRS之比較(一)財務報表之表達（第3~8節）IFRSforSMEComparisontoFullIFRS整套財務報表包括：‧財務狀況表‧綜合淨利表（或，單獨損益表及綜合淨利表）‧權益變動表‧現金流量表（得採直接法或間接法）‧附註，包括重大會計政策之彙總及其他解釋資訊。如當期權益之變動僅係下列情況所產生時，IFRSforSME規定企業得編製保留盈餘及綜合淨利之結合報表（combinedstatement）。‧損益‧發放股利‧前期錯誤更正‧會計政策變動如企業有追溯適用會計政策、追溯重編財務報表或重分類時，採用IFRSforSME之企業無須編製比較期期初之財務狀況表。此僅為IAS1所定義之一部分IAS1未有此例外規定。依IAS1之規定，如企業有追溯調整之情況時，應編製比較期間期初財務狀況表。IFRS7KPMGMonthlyOctober2009IFRSforSMEComparisontoFullIFRS除下列情形外，中小企業為母公司時，應編製合併財務報表：‧其為他公司之子公司，或最終、中間母公司之財務報表已遵循FullIFRS或IFRSforSME；‧其子公司意圖於一年內處分或出售而取得者。除非實務不可行，子公司應採用與母公司相同之報導期間。惟IFRSforSME未提供任何指引。當母公司喪失子公司之控制力時，處分金額與處分日帳面價值之差異，應認列為處分損益。累積換算調整數不重分類為處分國外營運之損益。得編製單獨財務報表，中小企業得選擇會計政策，對子公司、關聯企業投資及聯合控制企業以成本減除減損或公平價值變動列入損益衡量之。IAS27(2008)豁免編製合併財務報表之規定，較SME嚴格(詳IAS27.10)IAS27(2008)規定，差異期間不得超過為3個月，並應調整重大交易之影響。IAS27(2008)規定累積換算差異數應重分類至處分國外營運之損益。IAS27(2008)規定，單獨財務報表中，企業得對左述投資採用成本衡量或依IAS39之規定處理，在IAS39下之分類較IFRSforSME為多。合併及單獨財務報表（第9節）金融工具（第11及12節）IFRSforSMEComparisontoFullIFRS一般規定中小企業得對金融工具之會計政策選擇採用IFRSforSME規定或採用FullIFRS認列及衡量，並結合IFRSforSME揭露之規定。IFRSforSME提供兩類金融工具之會計處理，第11節（Section11）提供”基本”金融工具之指引；第12節（Section12）提供”複雜”金融工具之指引。IFRSforSME將金融工具分類為「攤銷後成本」及「公平價值變動列入損益」二類。FullIFRS應依IFRS7之規定揭露。IAS39並區分基本及複雜之金融工具。另外，IAS39包含較多之金融工具之分類，如公平價值變動列入損益、持有至到期、放款及應收款及備供出售金融資產。IFRSOctober2009KPMGMonthly8IFRSforSMEComparisontoFullIFRS第11節之金融工具第11節所述之金融工具包括，基本金融工具，其應以交易價格原始認列。例如，現金、存款、定存、債務工具（如應收付帳款、票據及借款）及公司債。惟融資交易應以未來支付金額以類似債務工具市場利率折現之折現值。交易成本應包括於原始認列之金額中，如以公平價值變動列入損益衡量之金融資產或負債，其交易成本應認列為當期損益。本節中金融工具，於續後衡量時，應以攤銷後成本為基礎。如有減損之客觀證據時，應認列權益工具之減損損失。第12節之金融工具本節範圍內之金融工具，為「複雜」金融工具，通常以公平價值衡量，且公平價值之變動應列入損益。例如，選擇權、權證、期貨、遠期合約，利率交換及資產基礎證券。避險會計僅有下列所述之風險得適用避險會計：‧以攤銷後成本衡量債務工具之利率風險。‧確定承諾或高度可能預期交易之匯率及利率風險。‧購入或出售商品（commodity）之確定承諾或高度可能預期之價格風險。‧國外營運淨投資之匯率風險。僅得指定利率交換、外匯交換、遠期外匯交換合約及遠期商品交換合約為避險工具中小企業須指定及文件化避險關係，並應預期其避險工具極可能可抵銷所規避之風險。避險工具應能符合下列條件：‧其涉及財務報導外部個體‧其名目金額等於所指定避險項目之金額。‧其到期日不得長於避險項目之到期日；購入或出售商品之預期交割日；或高度可能預期外幣或商品交易之發生日。‧無提前償付、提早終止或延期之特性。IAS39規定金融資產及負債應以公平價值原始認列。除金融資產或負債非屬公平價值變動列入損益者，直接可歸屬交易成本應為原始成本。依IAS39之規定，放款及應收款、持有至到期投資及金融負債，應以攤銷後成本作續後衡量。IAS39亦提供相關減損跡象，惟其額外強調顯著（significant）或持續（prolonged）之測試。IAS39未區分「基本」及「複雜」金融工具，多數融工具一般應以公平價值變動列入損益之基本原則衡量。但仍與IFRSforSME之規定有部分差異。IAS39未有限制規避風險之規範。IAS39未有限制避險工具之種類。除避險工具應由報導外部人發行外，IAS39並無類似IFRSforSME避險工具須符合之相關條件。IFRS金融工具（第11及12節）（續）9KPMGMonthlyOctober2009IFRSforSMEComparisontoFullIFRS中小企業得選擇於其合併財務報表，對關聯企業投資及聯合控制企業採用下列方式處理：‧權益法‧以成本衡量‧以公平價值變動列入損益衡量（除非不具成本效益）準則中未明確規定如被投資者有公開價格時，是否仍應以公平價值變動列入損益，或僅得採用成本衡量。關聯企業投資及聯合控制企業得採用不同之會計政策。IAS28「關聯企業投資」規定，關聯企業投資應採用權益法。IAS31「合資投資」規定，聯合控制企業之投資應採用比例合併或權益法。關聯企業投資及聯合控制企業（第14及1節）投資性不動產（第1節）IFRSforSMEComparisontoFullIFRS如投資性不動產公平價值之決定無須過度之成本及投入，則中小企業應以公平價值認列投資性不動產，其變動並認列為損益。反之，則應依第17節不動產、廠房及設備之規定處理。此一衡量應以個別財產為基礎。亦即，此會計政策之採用應是是否具決定公平價值之能力，而非會計政策之選擇。如投資性不動產視為不動產、廠房及設備處理(即以成本衡量)，但續後可取得公平價值，且預期得以持續之基礎可靠衡量公平價值時，則中小企業得改以投資性不動產規定處理(即以公平價值衡量)。反之，原以投資性不動產之規定處理者，如續後公平價值無法可靠衡量時，則應改以不動產、廠房及設備之規定處理。此一變動非會計政策之變動。如投資性不動產係依不動產、廠房及設備之規定處理者，無須揭露公平價值之資訊。有營業租賃之承租人所持有之財產，如符合投資性不動產之定義且公平價值得以持續之基礎立即取得，得將其分類為投資性不動產。此一選擇得以個別資產為基礎。IAS40「投資性不動產」規定企業應選擇以公平價值或