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建筑施工企业非财务人员应关注的税务常识2015年04月16日最新.1学习内容一、税收的几个基本概念二、与建筑工程企业有关的税种三、收据发票相关知识四、税务筹划的几点经验五、答疑解惑最新.2一、税收的几个基本概念税收税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。特征：强制性、无偿性和固定性。比重：我国每年财政收入的90%以上来自税收。纳税义务人简称纳税人，是指法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人，是缴纳税款的主体，直接同国家的税务机关发生纳税关系。例如：东莞市莞城建筑工程有限公司。扣缴义务人是指依照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。例如：员工薪酬个人所得税的扣缴义务人就是劳动关系所在的公司。最新.3一、税收的几个基本概念税收分类（按课税对象）1、流转税。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。2、所得税。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。包括企业所得税、个人所得税等税种。3、财产税。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等。4、行为税。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。主要有城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税等。5、资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。主要有资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税等。最新.4一、税收的几个基本概念地税局与国税局地税局负责征收管理的税种1、营业税、2、个人所得税、3、土地增值税；4、城市维护建设税；5、车船使用税；6、房产税；7、烟叶税；8、资源税；9、城镇土地使用税；10、耕地占用税；11、企业所得税（除国税征管部分）；12、印花税（除国税征管部分）；13、筵席税；14、地方税的滞补罚收入；15、教育费附加。国税局负责征收管理的税种1、增值税；2、消费税；3、铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税；4、中央企业企业所得税；5地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税；6、海洋石油企业企业所得税、资源税；7、印花税（证券交易部分）；8、境内外商投资企业和外国企业企业所得税；9、中央税的滞补罚收入；10、车辆购置税。最新.5二、与建筑工程企业有关的税种主要有11个税种：营业税（营改增之后为增值税）、城市维护建设税、教育费附加、印花税、车船使用税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、企业所得税、个人所得税。营业税金及附加（营业税、城市维护建设税、教育费附加）1、主税：营业税，常见税率3%、5%，建筑工程企业按3%营业税金=营业额*3%营业额：含税的建筑工程收入，即建筑企业的销售收入。2、附加税费：（1）城建税，税率为7%（城建税税率：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市区、县城、建制镇的，税率为1%）（2）教育费附加，税率为3%（3）地方教育费附加，税率为2%附加税费＝营业税税额*7%+营业税税额*3%+营业税税额*2%＝营业税税额*12%＝营业额*3%*12%营业税金及附加＝营业额*3%（1+12%）＝营业额*3.36%最新.6二、与建筑工程企业有关的税种例如：建筑企业100元的工程收入，其中不含税造价为96.64元，税金及附加为3.36元，3.36÷96.64＝3.48%，因此，工程造价税金取费系数应定为3.48，企业向税局申报交纳营业税金及附加费金额：100元*3.36%＝3.36元增值税建筑业“营改增”之后，营业税取消，增值税代替之。税率和征收率1、一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%预计建筑业营改增后适用税率是11%2、小规模纳税人适用征收率，征收率为3%采用简易征收办法的一般纳税人也适用征收率3%最新.7二、与建筑工程企业有关的税种增值税计算方法本期应交增值税＝本期销项税额－本期进项税额其中：销项税额＝含税工程收入/（1+11%）*11%进项税额＝外购材料/劳务/生产设备取得的增值税专用发票上所列的增值税额如进项税额大于销项税额，本期不用交税，差额部分可在下期进行抵扣。按此计算原理，假设：工程毛利润是30%（毛利润约等于增值额），则直接成本费用为70%，如直接成本费用只有80%取得可抵扣的增值税发票，且综合进项税率是11%，则可简算出增值税税负：增值税税负率＝（1－70%*80%）*11%＝0.44*11%＝4.84%，最新.8二、与建筑工程企业有关的税种增值税金及附加＝不含税工程收入*4.84%*（1+12%）＝不含税工程收入*5.42%例如：建筑企业100元的不含税工程收入，应申报交纳增值税及附加费金额：100元*5.42%＝5.42元，因此，工程造价税金取费系数应定为5.42营改增后建筑企业的税负一般会增加。增值税是增值额越大（或毛利越多）交税越多，而营业税与此无关。最新.9二、与建筑工程企业有关的税种印花税印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据，按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。1.应交税额=应纳税凭证记载的金额（费用、收入额）×适用税率2.应交税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准印花税税率表最新.10二、与建筑工程企业有关的税种最新.11二、与建筑工程企业有关的税种最新.12二、与建筑工程企业有关的税种企业所得税2008年1月1日起开始执行新的企业所得税法，按照新所得税法规定：1、企业所得税税率为25%，小型微利企业为20%，高新技术企业为15%2、应交所得税=应纳税所得额*适用税率-减免和抵免的税额其中：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（简算公式：应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额或应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额）应纳税所得额计算为负数则不用交税。企业所得税按季度缴纳：（1-3）月的要在次月的15号前缴纳，也即是4月15号前缴纳。最新.13二、与建筑工程企业有关的税种3、应要注意的，准予扣除项目的标准最新.14二、与建筑工程企业有关的税种个人所得税征税对象凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。征税内容个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、其他所得。最新.15二、与建筑工程企业有关的税种个人所得税的税率1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）；附表：2011年9月1日起调整后，现在实行的7级超额累进个人所得税税率表★个税起征点3500元个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1、不超过1500元的302、超过1500元至4500元的部分101053、超过4500元至9000元的部分205554、超过9000元至35000元的部分2510055、超过35000元至55000元的部分3027556、超过55000元至80000元的部分3555057、超过80000元的部分4513505最新.16二、与建筑工程企业有关的税种2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；个人所得税税率表二（个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经租经营所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）1、不超过15000元的52、超过15000元至30000元的部分103、超过30000元至60000元的部分204、超过60000元至100000元的部分305、超过100000元35最新.17二、与建筑工程企业有关的税种3、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定；5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。最新.18二、与建筑工程企业有关的税种个人所得税免征额工资薪金个人所得税免征额目前是3500元，在2006年1月1日前是800元，之后是1600元；在2008年3月1日起是2000元；在2011年8月1日至今是3500元。工资薪金所得税计算及举例应纳税额=应纳税所得额×使用税率—速算扣除数例如，某人某月工资5000元，扣社保300元，扣住房公积金500元，其工资个税计算：应纳税所得额＝5000—300—500—3500＝700元应纳税额=700×3%—0＝21元例如，某人某月工资10000元，扣社保600元，扣住房公积金1000元，其工资个税计算：应纳税所得额＝10000—600—1000—3500＝4900元应纳税额=4900×20%—555＝425元最新.19二、与建筑工程企业有关的税种年所得12万元以上的纳税人注意事项年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报；年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后三个月内，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点为在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。年终奖的个人所得税计算规定（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。最新.20二、与建筑工程企业有关的税种（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。（三）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。最新.21三、收据发票相关知识发票分两种：普通发票、增值税专用发票普通发票，主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业和经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票，商品房销售发票等。增值税专用发票，是我国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的。它不仅是记载商品销售额