营改增后计算土地增值税时的土地价款-是否要剔除抵减销售额时对

乐税智库文档财税文集策划  乐税网乐税网（）邮箱：[e-mail]营改增后计算土地增值税时的土地价款，是否要剔除抵减销售额时对应计算的增值税税款影响额【标    签】营改增,土地价款扣除,涉及进项税额【业务主题】土地增值税【来    源】第三只眼　　如案例，取得出让的土地成本是3000万元，该企业使用的是一般计税方法，则在计算增值税时，是可以抵减销售额的，相当于抵减了增值税3000/1.11*11%=297万元，这也相当于是减少了开发成本的支出。那计算土地增值税时，是不是可以仍按3000万元计算扣除，还是以2703万元作为支付的地价款呢?　　如果以3000万元，则其溢价率会低，而收入是不含税收入，相当于营改增之后是得利的。如果以实际发生额的角度，以2703万元作为地价款，计算溢价时是不利的，那到底以谁为准呢?　　一是，土地增值税有其计算规则，在扣除方面，考虑的逻辑是“挑三拣四”的情形，那与所谓的账上的成本核算并不强制一样。　　二是，规定，进项税额允许从销项税额中计算抵扣的，不计入财税[2016]43号文件扣除项目，这个是很明确，即如果有货物采购、如果是建筑服务，取得的增值税进项税额抵扣的，则是不能再作为扣除项目的。　　三是，出让的土地价款抵减销售额计算增值税，是不是受限于财税[2016]43号文件中的“进项税额”认定呢?从处理上，相当于是作为减少土地成本处理，同时视为进项税额记入“应交税费-应交增值税(销项税额抵减)”中，这跟文件中的进项处理是一样的，但在定性上，是减少销售额，在增值税的申报中也是作为销售额减少处理的，这才是核心，只是会计记录上是作为独立进项管理处理的，这样是清晰的反映销、进核算的。　　从有利的角度来看，是抵减销售额而不是作为增值税的进项税额抵扣，这一点似乎可以作为我们抵御财税[2016]43号文件中只明确了抵扣进项税额处理的情形，也似乎有“技巧”之嫌，当然从原则上来看，小编认为这确实是支出成本中的抵减增值税结果，不宜简单视为形式上的不同作为判断结果。　　四是，如果不是出让的，而是从其他纳税人中购买的，则取得了增值税专用发票乐税网（）邮箱：[e-mail]时，那不明确的属于了财税[2016]43号文件规定的抵扣范围，对应的抵扣增值税是不能作为土地增值税的扣除项目的。　　建议我们的土地增值税政策对此进一步明确，当然在明确之前，我们的纳税人似乎也是可以利用一下政策空间的。　　(1)文件规定：财税[2016]36号　　房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。　　(2)《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》(财税(2016)43号)规定：　　三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。　　《》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值中华人民共和国土地增值税暂行条例税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。　　(3)《关于增值税会计处理的规定》(征求意见稿)　　(三)差额征税的账务处理。　　1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。关联知识：1.中华人民共和国土地增值税暂行条例乐税网（）邮箱：[e-mail]