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第一章出口货物退（免）税概述找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报送出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。目的在于鼓励各国出口货物的一种税收措施。•1994年，我国新税制改革正式实施，建立了以流转税，所得税和地方税库主要内容的税收体制。与出口货物退税（免）税密切相关的是流转税制度。我国现行的流转包括增值税、营业税、消费税和关税国个税种。出口货物退税范围限于增值税、消费税两种，其中以增值税最为广泛和重要。第一节出口货物退（免）税的基本概念找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•享受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报送单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等。第一节出口货物退（免）税的基本概念找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•出口货物退（免）税是国家总体税制的一个组成部分，其政策框架的确立离不开总体税制确立的基本原则，主要指税收对经济有效运作的作用。第二节出口货物退（免）税基本原则找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台一般退（免）税的货物范围1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收江汇并已核销的货物。5.必须按月向税务局进行退（免）税申报。（出口一次后每月须申报，0也要申报）第三节出口货物退（免）税基本规定找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•出口货物退（免）税的税种包括增值税和消费税，目前出口货物增值税的退税率有17%、13%、11%、8%、6%、5%、4%七档。（2009年已增加15%）第四节出口货物退（免）税的税种和税率找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台第二章出口货物退（免）税的计算找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•“免、抵、退”税办法在1994年新税制改革时提出，1997年1月1日起实施。2002年1月1月起对有或没有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物都实行“免、抵、退”税办法。•免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。第一节出口货物“免、抵、退”税的基本概念找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•“免、抵、退”税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额分三步计算。•第一步，计算期未留抵税额。•当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期进项税额转出+上期留抵税额—免抵退货物应退税额）•计算结果0时,仍有未抵完的进项税额,其绝对值为当期期末留抵税额.•计算结果0时,已没未抵完的进项税额,当期期末留抵税额为0。第二节“免、抵、退”税的计算公式与步骤找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•进项转出额包括免抵退税不得免征和抵扣税额•免抵退税不行免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×汇人民币版牌价×（出口货物征税率出口货物退税率）—免抵退不得免征和抵扣税额抵减额•免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（口货物征税率—出口货物退税率）第二节“免、抵、退”税的计算公式与步骤找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台•第二步，计算免抵退税额。•免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额。•其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。•第三步，计算当期应退税额和免抵税额•先计算应退税额，再由免抵退税额减去应退税额计算出免抵税额。–当期期末留抵税额≦当期免抵退税额时•当期应退税额=当期期末留抵税额•当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额–当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时•当期应退税额=当期免抵退税额•当期免抵税额=0第二节“免、抵、退”税的计算公式与步骤找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台一．没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额小于当期免抵退税额例一、假设当期全部进项税额100万元，生产产品当期全部销售，内销500万元，出口销售额折成人民币500万元，没有期初、期末库存原材料，出口货物的征、退税税率圴为17%。1、计算期末留抵税额•由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵税不得免征和抵扣税额=0•当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）•=500×17%-（100-0）=85-100=-15万元2、因为15＜85，即：当期期末留抵税额＜当期免抵退税额=外销500×17%=85万元•所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=15万元•当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额第三节““免、抵、退”税的计算举例找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台二、没有使用免税购进料件且征退税率一致，当期期末留抵税额大于当期免抵退税额例二、假设当期全部进项税额240万元，生产产品：内销500万元，占1/3，出口销售额折算成人民币500万元，占1/3，库存产品，占1/3，出口货物的征、退税科率均为17%1、计算期末留抵税额•由于出口货物的征、退税税率一致，所以当期免抵税不得免征和抵扣税额=0•当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=500×17%-(240-0)=85-240=-155万元•当期期末留抵税额=当期应纳税额的绝对值=155万元第三节““免、抵、退”税的计算举例找讲师，就上中华讲师网、计算免抵退税额•由于没有使用免税购进料件，所以，免抵退税额抵减额=0•免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额。•=500×17%-0=85万元3、计算应退税额、免抵税额•因为155＞85，即：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，•所以当期应退税额=当期免抵退税额=85万元，当期免抵税额=0第三节““免、抵、退”税的计算举例找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台三、使用免税购进料件且征、退税率不一致的综合计算例三、假设生产企业有进料加工厂复出口业务，征税率17%，退税率13%，当期全部进项税额300万元，进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1,000万元，出口300万美元，假设外汇牌价1美元=8.3元。1、计算期末留抵税额•由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。第三节““免、抵、退”税的计算举例找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台（1）免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（口货物征税率—出口货物退税率）=200×8.3×（17%-13%）=66.4万元（2）免抵退税不行免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×汇人民币版牌价×（出口货物征税率出口货物退税率）—免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=300×8.3×（17%-13%）-66.4=33.2万元（3）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期进项税额转出+上期留抵税额—免抵退货物应退税额）=1000×17%-（300-33.2）=-96.8万元第三节““免、抵、退”税的计算举例找讲师，就上中华讲师网、计算当期免抵退税额（1）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=200×8.3×13%=215.8万元（2）当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额=300×8.3×13%-215.8=107.9万元3、计算应退税额、免抵税额•因为96.8＜107.9，即：当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，•所以当期应退税额=当期期末留抵税额=96.8万元•当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=107.9-96.8=11.1万元。第三节““免、抵、退”税的计算举例找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台