财务成本分析细则

财务成本分析细则第一章总述第一条分析内容公司财务分析具体分为公司基本情况、公司经济运行特点、预算指标完成情况、损益分析、成本费用分析、量本利分析、资产负债分析、现金流分析、税收分析、股票分析、综合分析（产品经营分析、四大能力分析、经营协调性分析、经营风险及财务风险分析）、专题分析等部分。第二条单位基本情况财务成本分析应首先介绍单位的基本情况，主要介绍内容有：单位的性质、单位的产权关系、单位的资产规模状况、单位的人员构成、单位的财务报表体系等。该部分一般在年度分析时采用。第三条公司经济运行特点一、经济运行总体评价通过对本公司本期经济运行情况的分析，得出关于产销量、销售收入、利润总额、资产规模、现金流、经济运行质量，企业发展趋势等方面的特点。以文字描述为主。二、主要财务指标本分析主要采用列表方式进行，分析本期与去年同期或去年年末的变化情况，主要目的在于使阅读者大致了解公司的财务经营状况。表示模型见表1。三、损益项目变化趋势分析。分析产量、存量、销量、销售收入、主营业务利润率、销售费用、管理费用、财务费用、利润率按月的变化情况，并与去年实际和预算情况比较，分析差异及变化趋势，发现变化的规律。以趋势图和文字说明为主。表示模型见图1。表1项目单位2004年末或1-4月较2003年1-4月较03年末增减03年1-4月增减额增减率03年末增减额增减率销售收入万元其中：军品万元利润总额万元资产总额万元其中：银行存款万元应收账款（净值）万元存货（原值）万元固定资产总额万元负债总额万元其中：长期借款万元短期借款万元所有者权益总额万元少数股权总额万元经营活动净现金流万元生产汽车辆销售汽车辆库存汽车辆销售发动机台图101020304050607080901月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月去年同期年初预算本年实际第二章预算执行情况简要分析第四条预算指标完成情况一、经济指标预算完成情况（一）主要分析本单位完成年初预算、本期预算、时间进度情况，重点分析指标未完成的原因及解决方案。主要以表（表2）列示和文字说明为主。表2序号指标项目单位年度预算本期预算本期实际实际数与本期预算差异完成年度预算（%）差异额差异率%1234567=6-58=7/59=6/4一销售收入万元二利润总额万元三经营活动净现金流万元四主营业务利润率%五成本费用利润率%六投资收益率%七应收账款周转率次/年八存货周转率次/年（二）预算指标的实际完成数的计算：1、绝对额预算指标的实际数为本时间段的实际数2、相对预算指标的实际数（1）分子分母同时间段的为本时间段的实际数。如成本费用利润率=本期利润总额/本期成本费用总额。（2）分子分母不同时间段，如分子（母）为时点数，分母（子）为时期数的指标，实际数应将时期数换算为全年数，以便和年度预算指标相比较。如应收账款周转率=产品销售收入*12/（应收账款平均余额*本期月份数）二、费用指标预算完成情况根据年初或调整下达的费用指标，按单位分析各单位人均费、专项费用、归口管理费用的控制情况。重点分析超支本期预算的单位或项目的原因，提出解决措施。主要以表（表3）和文字说明为主。表3序号单位名称费用项目年度预算一季度二季度三季度四季度费用名称控制/考核预算实际差异预算实际差异预算实际差异预算实际差异一单位1人均费用考核专项费用专项1控制专项2考核合计归口费用控制合计二单位2人均费用考核专项费用专项1控制专项2考核合计归口费用控制合计…….合计人均费用考核专项费用专项1控制专项2考核合计归口费用控制合计第三章资产负债权益、损益、现金流分析第五条损益分析一、销售收入分析（一）、利用柱形图分析销售收入与去年同期比变化的情况，并分析增减影响因素即分析销售价格差异（价差），产品销售量差异（量差），产品销售结构差异（结构差）三个因素对收入的影响。其计算方法为：1、产品销售价格变动对销售收入的影响价格变动对销售收入的影响额=Σ[分析期产品销售数量*（分析期产品单位销售价格—基期产品单位销售价格）]2、产品销售量变动对销售收入的影响产品销售量变化=Σ[基期单位产品销售价格*（分析期产品销量-基期产品销量）]3、产品销售结构变动对销售收入的影响产品销售结构变化=销售收入变化总额—销售价格影响总额—产品销售量影响总额销售收入增减变化=产品销售价格变动对销售收入的影响额+产品销售量变动对销售收入的影响额+产品销售结构变化对销售收入的影响额（二）、利用饼图按产品（单位）分类分析销售收入的来源，与去年同期比分析收入来源的变化情况；重点说明变化产生的原因，注意分析重要产品和新产品对总收入的贡献情况。二、毛利增减分析毛利=销售收入—销售成本利用价差、量差、成本差异、结构差异分析毛利总额的增减变化情况及原因，同时重点跟踪分析新品的毛利贡献情况。销售毛利分析按可比产品和不可比产品两大种类进行。可比产品是指分析期和基期均有的产品，不可比产品是指分析期和基期仅有一期的产品。可比产品的毛利变化需要按增减利因素分析进行，即分销售数量（量差）、销售成本（成本差异）、销售价格（价差）和品种结构（结构差异）四个因素进行分析。对不可比产品的毛利增减分析统一归入销售品种结构的变化影响。（一）、产品总毛利增减额产品总毛利增减额=可比产品毛利增减额+不可比产品毛利增减额（二）、可比产品毛利增减分析1、产品销售数量变动对毛利的影响销售数量变动对利润的影响额=基期产品毛利总额*（销售数量完成率—1）其中：销售数量完成率=100%*Σ（分析期产品销售数量*基期单价）÷Σ（基期产品销售数量*基期单价）2、产品销售成本变动对毛利的影响销售成本变动对利润的影响额=Σ[分析期产品销售数量*（基期产品单位生产成本—分析期产品单位成本）]3、产品销售价格变动对毛利的影响价格变动对利润的影响额=Σ[分析期产品销售数量*（分析期产品单位销售价格—基期产品单位销售价格）]4、产品品种结构变动对毛利的影响品种结构变动对利润的影响额=Σ[（分析期产品销售数量*基期产品单位毛利）—基期产品毛利总额*销售数量完成率]可比产品毛利增减额=产品销售数量变动对毛利的影响额+产品销售成本变动对毛利的影响额+产品销售价格变动对毛利的影响额+产品品种结构变动对毛利的影响额（三）、不可比产品毛利增减分析不可比产品毛利增减额=分析期不可比产品毛利总额—基期不可比产品毛利总额三、销售税金及附加分析主要分析应税收入和税率的变化对销售税金及附加的影响。（一）、应税收入变化对销售税金及附加的影响额=Σ[基期税率*（分析期应税收入—基期应税收入）]（二）、税率变化对销售税金及附加的影响额=Σ[分析期应税收入*（分析期税率—基期税率）]销售税金及附加增减额=应税收入变化对销售税金及附加的影响额+税率变化对销售税金及附加的影响额四、其它业务利润分析主要按其他业务利润的内容分析其变化原因五、投资收益分析分析投资收益总额同比增减的变化情况。六、利润总额分析（一）、分析利润总额增减因素主要根据以上项目的分析列示增减利因素，并填列增减利分析表。重点是对增减因素的原因解释。（二）、分析利润总额的来源，一是按单位来源分析。分析单位利润贡献、盈利或亏损面。二是按利润项目分析。分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支对利润总额的构成和影响。第六条成本费用分析一、制造成本分析（一）总额分析分析制造费用总额同比变化情况。分析直接材料、燃料动力、直接工资、专用工装、废品损失、制造费用的总额变化情况。（二）单位产品成本分析说明制造成本的分摊方式。按制造成本六大要素，分析单位可比产品成本的变化情况，分析不可比产品的成本水平。与预算目标相比，分析其控制情况。（三）可比产品升降分析计算可比产品成本降低总额和降低率。可比产品成本降低总额=∑[单位产品分析期产量*（分析期产品单位成本—基期品单位成本）]可比产品成本降低率=∑[单位产品分析期产量*（分析期产品单位成本—基期产品单位成本）]/∑[单位产品分析期产量*基期产品单位成本]通过上述分析，重点分析出成本增减变化的原因，提出加强管理的措施。二、期间费用分析利用柱形图分析销售费用、管理费用、财务费用总额的变化情况，分析各费用占销售收入比重的变化情况，深入分析各费用中异动项目的变化情况及原因。具体讲分为：（一）、总额比较分析对期间费用应至少选取两年以上的总额进行分析，说明总额的升降。并找出影响总额升降的要素。销售费用、管理费用总额升降要素即为报表项目的增减额。财务费用总额升降要素分解为以下几项进行。1、利息收入增减：存款额的变化，存款利率的变化。存款额的变化=∑（分析期平均存款额—基期平均存款额）*上期平均存款利率。存款利率的变化=∑（分析期平均存款利率—基上期平均存款利率）*分析期平均存款额。2、利息支出增减：贷款额的变化，贷款利率的变化，减免利息的变化。贷款额的变化=∑（分析期平均贷款额—基期平均贷款额）*上期平均贷款利率。贷款利率的变化=∑（分析期平均贷款利率—基期平均贷款利率）*分析期平均贷款额。3、汇兑收益变化。4、汇兑损失变化。5、手续费变化。另外，管理费用还应重点进行人均费和专项费分析。人均费为：差旅费、办公费、会议费、物耗及低耗、劳保费、修理费、印刷费、运输费。（二）、费用水平比较分析期间费用水平是指期间费用占销售收入的比重。期间费用水平比较分析主要是分析期间费用与销售收入增长的关系。一般来说，期间费用水平在销售收入增加的情况下应呈逐年下降趋势。为进一步揭示费用水平的影响原因，应分别按销售费用、管理费用和财务费用进行费用水平比较分析。其中销售费用水平应再重点分解为运费、三包费等费用水平分析。（三）、期间费用结构分析对期间费用进行结构分析，主要反映销售费用、管理费用和财务费用之间的比重变化情况，为分析和控制提供工作重点对象。通过期间费用分析，指出期间费用增减是否合理，销售费用和管理费用有无控制不严或控制失效，财务费用是否增长过大，通过费用水平分析，得出费用是否得到收入的有效补偿。三、成本费用要素分析成本费用按用途进行分析后，还应着重进行要素分析。即分析对象是成本费用的要素，除生产成本要素外，销售费用的要素也纳入本分析。主要有：工资及附加、外购燃料及动力、折旧费、利息支出、税金、办公费、差旅费、运输费、三包费、印刷费等，并划分成本习性。本分析采用简单方法确定变动成本和固定成本比例。对变动成本费用应结合产量因素和单位产品成本分析其变化情况。本分析重点在于固定成本。分析内容是固定成本总额构成情况。主要分析说明固定成本总额同比或与预算期比较变化情况以及固定成本费用构成情况。四、企业办社会费用支出分析企业办社会主要是指学校、医院、幼儿园、经警、消防等单位或部门。分析企业办社会费用总量，人员结构、工资结构，以及其占总人数、总工资的比重，说明企业承担的社会负担，分析发展趋势，提出管理建议。第七条量本利分析按成本习性把成本分为固定成本和变动成本。主要分析产品边际贡献、边际率、盈亏平衡点、安全边际率等内容。可用图2表示。一、边利（边际贡献）：单位产品边利=单位产品销售价格-单位产品变动成本。在进行单位产品边利额分析时应将单位产品的边利额进行同期比较分析，并分解影响变化因素。影响单位产品边利的因素有产品的销售价格变化和变动成本变化。变动成本变化又分解为原材料、燃动等变动成本。分析时应对每一因素进行详细分析，特别要对无边利和边利为负的产品加以重点分析，并根据掌握情况预计边利走势，以便为产品生产提供决策资料。二、总边际贡献：总边际贡献=单位产品边利之和。三、边际率：边际率=总边际贡献/销售收入×100%。四、盈亏平衡点：是指企业收入和成本相等的经营状态。可用图2表示。盈亏平衡点=固定成本总额/边际率通过分析，可以判断企业处于亏损、持平、盈利的经营状态；分析亏损时，企业是停止生产，不是继续生产；分析扭亏为盈的管理措施。如：2003年某公司亏损2000万元，通过计算，本年该企业固定成本为3000万元，产品提供的总边际贡献为1000万元。通过量本利分析说明，该公司亏损的主要原因是产品提供的总边际贡献不能补偿总固定成本，一方面可能是该单位的生