基于SAP的粮油企业作业成本法推广与应用研究

会计研究ACCOUNTINGRESEARCH122基于SAP的粮油企业作业成本法推广与应用研究王海军中粮东海粮油工业(张家港)有限公司摘要：SAP是大型集团企业选择的主流ERP软件，成本核算的自动集成，为企业提供实时财务信息。本文针对大型粮油集团企业加工上下游环节多、差异大、工艺复杂的特点，结合中粮油脂公司34家法人单位成功上线的实践，总结出一套完整的基于SAP的作业成本法核算体系和逻辑。关键词：粮油企业；作业成本；SAP中粮东海粮油工业(张家港)有限公司作为中粮集团旗下最大的粮油生产加工产业园，包括油脂压榨、精炼、包装油、面粉、饲料、大米等多个利润中心，年加工大豆能力300万吨，年销售额达到150亿元。中粮油脂公司作为中粮集团下属二级单位，管理油脂版块的下属34家法人单位，2017年IBM作为实施商，中粮油脂公司SAPERP系统成功上线。根据粮油行业规模化生产，连续作业、分段核算的特点，中粮油脂公司建立了统一的财务管理和成本核算制度。一、粮油企业加工成本核算的设计(一)传统成本核算存在的问题制造费用作为企业管控加工环节的重要过程，在核算方面依靠单一的分配指标如加工量、产量、标准产量等已经不能达到精细化管理的要求，原因是制造费用项下的成本要素，比如人工、折旧、电费，分摊至各产品的标准差异较大。比如，包装油生产车间，5L的瓶装油与1.8L的瓶装油，分摊的权重是不一样的，1.8L的工资、折旧单吨成本明细高于5L，但电费差异并不特别明显。如何将各成本要素进行更细化的分析，按照成本发生的动因特点进行核算，需要引入ABC方法，进行作业成本核算。(二)作业成本范围的选择产品成本构成分为原材料、包材、制造费用三大部分，其中原材料、包材可以按照生产订单直接认定，在SAP中生产订单就是一个成本对象，所有成本可以直接归集于生产订单，一个生产订单只有一个主产品，所以原辅料、包材直接认定至品种，不采用作业成本，或者可以理解成作业成本类型为直接耗用金额。中粮东海粮油作为中粮集团旗下最大的粮油生产加工产业园因包括油脂压榨、精炼、包装油、面粉、饲料、大米等多行业，期间费用无法直接认定至生产订单，也不适用于作业成本。故，作业成本范围用于加工费用成本核算，包括直接人工、制造费用、辅助费用三部分。(三)成本要素分类根据成本要素的相关性、重要性原则，将加工费用的成本要素分类，比如：分成职工薪酬、折旧修理、能源、其他。(四)利润中心设计根据企业考核事业部的要求，需将单独核算利润的业务设置成利润中心，比如中粮油脂公司设置粕类产品利润中心、油脂利润中心、包装油利润中心。(五)作业的设计1.重要性原则首先应当对生产工艺过程中耗用的资源进行分析，将重要的、可计量的成本动因优先。2.关联性原则相关联的，以同一指标进行分配加工费的，可以合并使用同一作业类型。3.成本效益原则作业类型不宜过细，过多，SAP限制同一个工作中心只能最多启用6个作业类型。中粮油脂公司旗下粮油加工企业，均采用综合制造(含职工薪酬、折旧)、水作业、电作业、燃料燃气作业、蒸汽作业5大作业类型。车间修理费按照会计准则规定，转入管理费用，故不作为作业。二、基于SAP作业成本核算的实现(一)作业成本方法概述1971年，乔治·斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。美国库伯(RobinCooper)和教授卡普兰(RobertSKaplan)在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(ActivityBasedCosting，简称ABC法)。借助SAP等ERP软件，作业成本法的核算得以广泛应用，是以作业为核算对象，根据作业所耗的生产资源(即成本要素金额)，计算各作业的成本，再将生产订单耗用的作业资源，分摊至产品成本的一种成本核算方法。(二)成本要素设置SAP系统中成本要素分为初级成本要素与次级成本要素，初级成本要素即FI模块的损益类科目，次级成本要素是CO的分摊科目，用于辅助成本中心结转类成本要素和作业类型结转类成本要素。辅助成本结转类成本要素是指将供电、供水、供汽等能源提供部门以及车队、食堂等服务提供部门的费用，结转至制造成本中心所用的CO科目，如辅助成本中心结转-食堂、车队、供电站等。作业类型结转类成本要素指的是将制造费用转入生产订单所用的CO科目，如作业类型结转-综合制造作业、供水作业、供电作业等。原则：每一个需要结转的成本中心，必须创建一个次级成本要素，每一个作业类型结转也同样需要一个次级成本要素。(三)成本中心的设计成本中心即归集成本要素的部门，按照作业成本法设计，直接人工成本和辅助费用要素，也同样需要归集至加工成本中心下。成本中心分为销售职能类、管理职能类、辅助生产类、基本生产类四大类别，用于统计销售费用、管理费用、辅助费用、制造费用。通过设置成本中心的功能范围达到此目的。提供服务与能源的成本中心，均必须单独设置成本中心，才能准确核算后续作业的成本。中粮油脂公司的辅助生产成本中心包括食堂、车队、供电、供水、锅炉房、电气维修、天然气等；基本生产成本中心包括压榨车间、打包车间、精炼车间、包装油车间等；销售职能成本中心包括粕销售部、油脂销售部、包装油销售部等；管理职能成本中心分为综合管理部、财务部、采购部、审计部等。(四)工作中心的设计根据分步法核算成本的要求，需将生产加工链进行细分，以核算每一步产成品的真实成本。CO模块的基本生产成本中ACCOUNTINGLEARNING123心一一对应PP模块的生产单位即工作中心，需设置压榨车间、打包车间、精炼车间、包装油车间等工作中心。工作中心设置项下，需将耗用的作业类型配置上，在后续的工艺路线中才能给指定的作业类型输入计划耗用数量。(五)工艺路线SAP的工艺路线指加工半成品或产成品加工过程中涉及的工作中心、工序的路线图，需按先后顺序制定经过的工作中心下，对应的耗用作业类型及标准值。工序的分类为标准工序(先后工序)、替代工序、返工工序，采用分步法核算的设置，有两种方法实现，一是中粮油脂公司选择的，将每个加工步骤的成本中心、工作中心均进行细分；二是建立一个大的成本中心，多个工作中心对应此一个成本中心，按产品创建工艺路线时，按照加工步骤建立多个标准工序，并行工序或替代工序，并针对每个工序指定工作中心和耗用的作业类型标准值。(六)BOM(物料清单)定义产品原辅料构成成品结构，如散豆粕的物料清单构成，原料：大豆；主产品：散豆粕，联产品：豆油；副产品：豆皮。(七)生产订单的核算逻辑生产订单是SAP的中记录原辅料投入、作业报工、产品产出、结算规则的成本对象，根据企业的需要，可以把每一个生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。中粮油脂采用品种法核算，每月按主产品建立生产订单，每个主产品在耗用原材料主料一致的情况下，只建立一个生产订单。每个生产订单记录耗用的作业的价值。生产订单根据投入原辅料的标准成本或移动加权成本(由物料的计价模式决定)，加上订单上报工的作业数量和单价(月末运行KSII实际价格确定将标准作业金额还原成实际作业金额)，扣除标准价计价的副产品产品金额(如有)，按照结算规则中记录的主联产品分配比例，计入主联产品成本中。(八)物料账运行差异分摊逻辑生产订单中计入主联产品的成本只是按原辅料的标准成本计算的，或领用时的移动加权成本计量的，月末需要运行CKMLCP物料账计算，将差异金额分摊至各物料，加上原来以标准价计算的金额，还原成实际的主营业务成本或存货。差异分摊逻辑：1.逐层分摊：按生产订单中领用与产出关系，将上层原材料材料采购差异按生产订单汇总，根据维护的物料分摊结构中主联产品间约当量的值分摊；2.根据销售量、领用量、库存量的比例，分别将差异转入主营业务成本、下层物料差异分摊、库存商品。三、总结面对激烈的市场竞争，对成本核算的精细化提出了更高的要求，作业成本引入，给各企业提供了一个有效工具，各企业在运用过程中，应着重于成本要素的分类，作业的选择上，注重成本动因的调研分析，同时遵循成本效益原则，不宜将作业分得过细，过多。总之，借助SAP的作业成本核算逻辑，制定科学的成本核算体系，可以协助集团企业间的成本对标、降本增效，准确核算品种成本，有效的服务于市场价格竞争策略。财参考文献：[1](德)NAEEMARIFANDSKEIKHMUTHAMMADTAUSEEF.SAPERP财务配置与设计.人民邮电出版社，2013年7月1日.ISBN787115307521.[2]乐立竣.SAPERP后勤模块实施攻略.机械工业出版社2013-7-24ISBN9787111426615.[3](美)库伯and卡普兰.ActivityBasedCosting.1988.2.资本市场泡沫破灭，给股民造成“陷阱”企业合并形成股价泡沫主要有两个方面的原因，其一是购买方采用高估的股权作为合并成本，直接形成与企业实际价值不相匹配的股价泡沫。其二是企业合并形成的高额商誉给广大的投资者传递出上市公司并购后业绩向好的信号，造成二级市场上对其股票追捧，进一步哄抬股价，间接形成股价泡沫。上市公司一旦对商誉计提大额的减值，必将打破投资者原本业绩向好的预期，一时间大量的减持造成股价大幅度下跌对以高价买入的投资者来说是跌入“陷阱”难以翻身的悲剧。从长远来看，股价最终会趋同于上市公司真实的盈利能力，股价泡沫的破灭对股民造成的损失不可逆转。五、防范企业合并商誉大幅度减值风险的建议(一)加强对企业合并的监管，从源头上防范商誉泡沫首先，根据目前商誉减值高发于轻资产行业的现状，应加强对不同领域的企业实行并购的监管，谨防盲目地、跟风式的一味追求巨额商誉以扩充资产的企业合并。避免单一行业可持续增长能力未达到社会普遍预期值而波及多个行业企业商誉的减值，造成资本市场股价普遍下跌，引起投资恐慌。其次，加强企业并购商誉的披露，包括对被收购方可辨认净资产的所采用的估值方法、合并成本确认的合理性以及对赌协议或业绩补偿协议实现的可能性，特别说明未来现金流量的估计依据、折现率的选择依据以及商誉减值风险的大小和诱发减值的因素。再次，加强对巨额商誉的长期监管。从企业合并商誉确认开始，其入账价值应该在被收购方行业整体盈利能力平均值左右波动，对过高的商誉应给予高度关注，在监督其入账价值公允合理的基础上，持续监控其商誉的减值测试是否真实有效，企业是否秉着谨慎性的原则计提减值准备。(二)完善商誉的会计核算方法，提高商誉后续计量准确性目前商誉只在实际发生减值时计提减值准备而不进行系统摊销。虽然符合商誉并不随着生产经营的进行而像固定资产那样发生损耗，甚至可能随着企业的发展而不断增值，但是也给通过确认过高商誉虚增资产的动机以存在的可能性。若商誉采用在一定期限内摊销与减值并存的后续会计计量方法，则初始确认的过高的商誉会摊薄以后年度的利润，会限制企业一味虚增资产的动机。[2]另外，应该提高商誉减值测试的次数，并反映在季度、半年度报告中，给投资者披露及时详细的商誉状况，以避免投资者盲目跟风而在商誉减值时遭受巨大的损失。财参考文献：[1]李婷.浅谈企业合并商誉的处理问题[J].市场周刊(理论研究)，2016(05).[2]高榴，袁诗淼.上市公司并购重组商誉及其减值问题探析[J].证券市场导报，2017(12).上接(第121页)