物流成本分析9

第9章物流成本分析9.1物流成本分析概述9.2物流成本结构分析9.3物流成本增减变动分析和趋势分析9.4物流成本比率分析第9章学习目标熟悉企业物流成本分析的主要步骤；熟悉企业物流成本分析的基本方法；掌握企业物流成本结构分析、增减变动分析和趋势分析的具体方法步骤；掌握企业物流成本比率分析主要指标的运用。9.1物流成本分析概述企业物流成本分析是以企业物流成本表和其他相关资料为依据,采用专门的方法，系统分析和评价企业物流成本构成及其增减变动,以便为企业物流成本管理和决策提供依据。9.1物流成本分析概述9.1.1企业物流成本分析的目的企业物流成本分析的基本功能是将大量的物流成本报表数据转换成对特定物流成本管理决策有用的信息，减少决策的不确定性。从本质上说，物流成本计算的目的就是为物流成本分析提供数据依据，物流成本计算结果是物流成本分析的基础。9.1物流成本分析概述一般来说，物流成本分析的目的包括：1分析企业物流成本计划执行情况；2分析企业物流成本升降的原因；3寻求进一步降低企业物流成本的途径和方法。9.1物流成本分析概述9.1.2物流成本分析的一般步骤物流成本分析的具体步骤和程序，是根据分析目的、分析方法和特定对象，由分析人员具体设计的。9.1物流成本分析概述物流成本分析的一般步骤应包括：1明确分析的目的2收集有关的信息3运用具体方法进行分析4解释结果，提供对决策有帮助的信息9.1物流成本分析概述9.1.3物流成本分析的基本方法企业物流成本分析可以采用多种方法，既包括定量分析也包括定性评价。一般来说，定量分析的基本方法包括比较分析法、比率分析法和因素分析法三种。9.1物流成本分析概述1比较分析法比较分析法是将实际达到的数据与特定的各种标准相比较，从数量上确定差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。9.1物流成本分析概述差异分析是通过差异来揭示成绩或差异，作出评价，并找出产生差异的原因及其对差异的影响程度，为今后改进企业物流成本管理指引方向的一种分析方法。趋势分析是将实际达到的结果，与不同时期企业物流成本同类指标的历史数据进行比较，从而确定物流成本变化趋势的一种分析方法。9.1物流成本分析概述（1）比较数据比较数据包括绝对数和相对数比较两种。绝对数比较是将企业物流成本表中两个或两个以上的绝对数进行比较，以揭示其数量差异。相对数比较是对与物流成本有相关关系数据的相对数进行对比，包括计算物流成本项目占物流总成本的结构百分比以及物流总成本与相关数据的比率等，在此基础上，再将结构百分比指标、比率指标与企业以前年度或其他企业进行比较。9.1物流成本分析概述（2）比较标准在企业物流成本分析过程中，可使用的比较标准主要有：①本期实际与预定目标、计划或定额比较；②本期实际与上期同期实际或历史最高水平比较，以及与若干期的历史资料比较；③本企业实际与行业先进水平比较；④本企业实际与评价标准进行比较。9.1物流成本分析概述上述比较标准中，前两项是与企业内部指标进行比较，包括与预定目标、计划或定额比较，也包括与企业历史资料的比较；后两项是与企业外部指标进行比较，包括与行业先进水平的比较，也包括与行业均值的比较。9.1物流成本分析概述（3）比较方法比较方法包括横向比较法和纵向比较法。①横向比较法横向比较法又称水平分析法，是将实际达到的结果与某一标准包括前面提到的各种比较标准进行比较。这种比较既可以使用绝对数也可以使用相对数。9.1物流成本分析概述横向比较也可以采用比较物流成本表的方式来进行分析，这种比较物流成本表的方式既可以选择最近两期的数据并列编制，也可以选择数期的数据并列编制，前者一般作为差异分析，后者则可作趋势分析。9.1物流成本分析概述②纵向比较法纵向比较法，又称垂直分析法或动态分析法，即以物流成本表的某一关键项目为基数，以其金额为100，而将其余项目的金额分别除以关键项目金额，计算出百分比，这个百分比表示各项目的比重，通过比重对各项目做出判断和分析。9.1物流成本分析概述这种只有百分比而没有金额的物流成本表称为共同比物流成本表，它是纵向分析的一种重要形式。共同比物流成本表通常以物流总成本作为基数。共同比物流成本表也可用于几个会计期间的比较，为此而编制的物流成本表称为比较共同比物流成本表。它通过物流成本表各项目所占百分比的比较，不仅可以看出其差异，而且通过数期比较，还可以看出其变化趋势。9.1物流成本分析概述（4）运用比较分析法应注意的问题在运用比较分析法时，主要应注意相关指标的可比性。具体包括：①指标内容、范围和计算方法的一致性；②时间单位的一致性；③企业类型、规模以及经营目标大体一致。9.1物流成本分析概述2比率分析法在物流成本分析中，比率分析法是指在物流成本表的不同项目之间，或在物流成本表与其他财务报表的有关项目之间进行对比分析，以计算出的比率反映各项目之间的相互关系，据此分析评价企业的物流成本水平。9.1物流成本分析概述由于比率是由密切关联的两个或两个以上的相关数字计算出来的，是相对数，排除了规模的影响，所以通过比率分析，往往可以更好地揭示企业的物流成本水平。但是，与比较分析法一样，比率分析法只适用于某些方面，其揭示信息的范围也有一定的局限。9.1物流成本分析概述3因素分析法企业物流成本的变动受各种因素的影响，而这些因素之间又存在密切的关系。因此，因素分析法也是物流成本分析的一个重要方法。9.1物流成本分析概述（1）因素分析法及其具体分析方法因素分析法也称连锁替代法，是确定影响因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。在企业物流成本管理活动过程中，某些指标往往受到多种因素的影响。只有分别分析各个因素的变动及影响程度，才能在此基础上分析明确资金占用成本的变动原因。9.1物流成本分析概述因素分析法的具体方法包括连环替代法、定基替代法、差额计算法和指标分解法。①连环替代法连环替代法是指确定影响因素，并按照一定的替换次序逐个因素替换，计算出各因素对物流成本相关指标影响程度的一种计算方法。9.1物流成本分析概述②差额计算法差额计算法是因素分析法实际运用的一种简化形式。它的计算程序是：9.1物流成本分析概述首先，计算各个因素的差额；其次，如果影响因素是两个，那么以第一个因素的差额乘以第二个因素的上年数（或计划数等其他数值），求出第一个因素的影响程度，以第二个因素的差额乘以第一个因素的本年数（或实际数等其他数值），求出第二个因素的影响程度；最后，汇总各个因素对物流成本指标差异数的影响。9.1物流成本分析概述（2）运用因素分析法应注意的问题①要按照影响因素与物流成本指标之间的因果关系，确定影响因素；②计算过程的假设性；③因素替代的顺序性。9.1物流成本分析概述9.1.4物流成本分析应注意的问题由于每种物流成本分析方法都存在一定的局限性，因此，在进行物流成本分析时要注意以下问题：1要结合实际，独立分析企业的物流成本状况2要活用比较，获取物流成本分析的有用信息3要延伸分析，全面评价企业物流成本状况9.2物流成本结构分析物流成本结构分析是以共同比物流成本表和比较共同比物流成本表的形式，反映不同物流成本项目、物流范围和支付形态物流成本在物流总成本中所占的百分比，以及该百分比在企业不同时期的比较、与其他企业之间的比较，进而明确企业物流成本结构是否合理，了解物流成本结构的变化趋势，明确企业降低物流成本的取向。物流成本结构分析实际上是比率分析法和比较分析法的综合运用。9.2物流成本结构分析9.2.1物流成本结构分析的基本思路物流成本结构分析一般应遵循下列思路:1计算结构百分比2与企业上期和行业内其他企业比较3根据计算结果进行分析评价9.2物流成本结构分析9.2.2物流成本项目结构分析物流成本按成本项目划分可以分为物流功能成本和存货相关成本。物流成本项目结构分析就是要分析上述各具体成本项目在物流总成本中所占的比重，以便对物流成本管理工作进行分析评价。9.2物流成本结构分析1物流成本项目结构的总体分析分析物流成本项目结构，首先应分析在物流总成本中，物流功能成本和存货相关成本所占的比重。9.2物流成本结构分析2物流成本项目结构的具体分析：物流功能成本结构分析3物流成本项目结构的具体分析：存货相关成本结构分析4物流成本项目结构的进一步分析：相关物流功能成本物流范围结构分析和物流成本支付形态结构分析9.2物流成本结构分析9.2.3物流范围成本结构分析物流成本按物流范围划分可以分为供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流，物流范围成本结构分析就是要分析各范围物流成本在物流总成本中所占的比重，并对比重较大的物流范围成本做进一步分析，以确定物流成本的改进取向。9.2物流成本结构分析1物流范围成本结构的总体分析分析物流范围成本结构，首先应分析在物流总成本中，各物流范围成本所占的比重。2物流范围成本结构的具体分析：物流范围成本支付形态结构分析9.2物流成本结构分析3物流范围成本结构的进一步分析：自营物流成本项目结构分析4物流范围成本结构的进一步分析：委托物流成本项目结构分析9.2物流成本结构分析9.2.4物流成本支付形态结构分析物流成本按支付形态首先可划分为自营物流成本和委托物流成本，其中自营物流成本又可以分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。物流成本支付形态结构分析就是要分析各支付形态成本在物流总成本中所占的比重，了解各支付形态成本支出结构，为降低物流成本提供依据。9.2物流成本结构分析1物流成本支付形态结构的总体分析分析物流成本支付形态结构，首先应分析在物流总成本中，自营和委托物流成本所占的比重。2物流成本支付形态结构的具体分析：自营物流成本支付形态结构分析9.2物流成本结构分析3物流成本支付形态结构的具体分析：委托物流成本支付形态结构分析4物流成本支付形态结构的进一步分析9.2物流成本结构分析本节介绍的内容及相关案例均是以生产企业或流通企业做为背景，而物流企业由于不涉及物流范围成本，所以在对物流企业有关成本结构进行分析和评价时，仅需要按照成本项目和支付形态两个维度展开进行，选择其中一个维度做为分析起点，逐一展开分析至另一个维度细目即可。9.3物流成本增减变动分析和趋势分析结构分析是个体占总体百分比的分析，增减变动和趋势分析是企业在不同期间、实际与计划、企业和其他企业之间的差异分析和企业在若干期间发展趋势分析。9.3物流成本增减变动分析和趋势分析9.3.1物流成本增减变动分析和趋势分析的基本思路物流成本增减变动和趋势分析一般应遵循下列思路:1计算计算物流成本增减变动绝对额和相对额以及若干期间物流成本的趋势百分比2根据计算结果进行分析评价9.3物流成本增减变动分析和趋势分析9.3.2物流成本增减变动分析物流成本增减变动分析中，可分别以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态三个维度为起点，逐一分别进行分析，评价企业物流成本增减变动是否合理，寻找降低企业物流成本的切入点。9.3物流成本增减变动分析和趋势分析1物流成本项目增减变动的总体分析2物流成本项目增减变动的具体分析在物流成本项目增减变动的总体分析中，认为有必要对运输成本、物流管理成本和流动资金占用成本做进一步分析，下面分别一一进行分析。9.3物流成本增减变动分析和趋势分析（1）运输成本和物流管理成本支付形态增减变动分析（2）运输业务和物流管理业务物流范围成本增减变动分析（3）流动资金占用成本增减变动分析9.3物流成本增减变动分析和趋势分析9.3.3物流成本趋势分析物流成本趋势分析是按照物流成本计算对象的三个维度，逐一对每个维度的具体项目选取连续数期的数据进行比较，以观察其发展变化趋势，为企业未来物流成本管理决策和制定物流成本计划提供依据。9.3物流成本增减变动分析和趋势分析企业不仅可以从物流成本项目维度进行了物流成本趋势分析，还可以从物流范围和物流成本支付形态维度进行成本趋势分析。在实践中企业应结合实际，以其中得一个维度做为出发点，向其他两个维度展开做进一步的成本趋势分析。9.4