物流成本核算的方法

物流成本的核算及控制情境三任务一物流成本核算的方法学习目标•了解物流成本核算的目的；了解物流成本核算的对象；•掌握物流成本核算的方法。任务一物流成本核算的方法一、物流成本核算的目的二、物流成本核算对象的确定三、物流成本核算的方法物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。（回顾）任务一物流成本核算的方法一、物流成本核算的目的•物流成本核算的目的是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面：提高企业内部对物流重要性的认识。为物流运营决策提供依据。评价各物流部门的业绩。谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。为物流服务收费水平的制定以及有效的客户管理提供决策依据。确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。评价物流成本预算的执行情况。物流成本核算的目的二、物流成本核算对象的确定核算对象的构成要素物流成本的核算对象，是指企业或成本管理部门，为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本核算实体。三个构成要素：成本费用承担实体成本核算期间成本核算空间•成本费用承担实体，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。☆生产企业：某一批产品；☆物流企业：各种不同类型的物流活动或物流作业•成本核算期间，是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。☆生产企业：产品生产周期或月份、季度等☆物流企业：物流环节运作周期，例如：远洋运输按照航次周期；配送和运输以及装卸搬运按照合同签订的时间范围；仓储按照存货周期。•成本核算空间，是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。☆物流活动范围的选取：对物流活动空间上的截取；采购物流生产物流分销物流回收物流☆物流功能范围的选取：对物流功能范围的选取。☆对物流成本重点控制因素的选取明确物流范围物流范围作为成本的计算领域，是指物流的起点和终点。确定物流功能范围物流功能范围,是指在运输、保管、配送、包装、装卸、信息管理等众多的物流功能中,把哪种物流功能作为计算对象。确定核算科目的范围三、物流成本核算的方法物流成本核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象的具体方法。会计核算方法统计核算方法作业成本法会计核算方法通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法三种形式：独立的物流成本核算模式结合财务会计体系的物流成本核算模式物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式14独立的物流成本核算模式物流成本核算与财务会计核算体系分开单独建立起物流成本的凭证、帐户和报表体系。物流成本的内容在物流成本核算体系和会计核算体系中得到双重反映。对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层15成本费用原始凭证记账凭证登记按各种成本核算对象设置的多维物流成本账户登记传统财务会计成本费用账户得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告记账凭证用于企业内部成本控制与管理用于对外报告编制两套凭证设置相互独立的两套账户系统16优点：--信息系统、全面、连续、准确、真实--两套体系独立进行，对现行成本计算干扰不大缺点：--工作量大，易引起核算人员不满--基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性17结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。–与物流成本无关的费用直接计入会计核算中相关的成本费用科目；–与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，会计期末，再将各物流成本帐户归集的物流成本余额按一定的标准还原分配到相关的成本费用帐户，以保证成本费用帐户的完整性和真实性。18费用发生时借：XX物流成本贷：材料、应付工资、现金等会计期末借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等贷：XX物流成本19成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本总帐、明细帐户登记传统财务会计报告得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告编制一套凭证用于企业内部成本控制与管理用于对外报告转账物流成本账户和传统成本费用账户是合一的20优点：--信息全面、系统、连续--从一套账表中提供两类不同信息，减少工作量缺点：--现有产品成本计算体系调整大--需要划分显性物流成本和隐性物流成本，隐性物流成本不计入产品成本。如人员素质不高，难以保证真实性和正确性--管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成本21物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的核算统计基本思路一级科目→二级科目（或辅助账户）→三级帐户→专栏①根据二级科目，登记并进行帐外计算②各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本优点：账外计算，不需调整现行帐表体系资料全面、系统计算方法简单，易掌握22辅助帐户设置：（制造企业）•销售人员的工资、福利，计入营业费用账户下的销售物流成本二级科目•生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入材料采购账户下的供应物流成本二级科目•企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目•采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目•生产过程中的搬运费等，计入制造费用账户下的生产物流成本二级科目23•有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、销售、废弃物流成本二级科目•物流信息费按归属，在摊销时计入相应的物流成本二级科目•存货资金占压贷款利息，计入财务费用账户下的相应物流成本二级科目•回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目除按范围设置二级辅助账户，还可以按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集24物流成本报告的格式供应物流生产物流销售物流合计企业物流成本内部物流成本材料费人工费维修费水电费…其他委托物流成本合计物流流程成本项目25统计核算方法基本思路无需设置完整的物流凭证、帐户和报表体系，主要通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，分离出物流成本；再按不同核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：信息不够精确流于形式，削弱物流管理意识期末一次性归类统计，时间多，工作量大缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属26基本步骤（在会计期末）1）分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按功能或支付形态分类统计核算2）从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算3）从销售费用中抽出销售物流成本4）企业对外支付的物流成本5）物流利息的确定6）从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离退货物流成本7）废弃物流成本较小时，可并入其他总原则：--单独的物流作业消耗费用直接计入；--间接或同时消耗的费用，按比例确定27费用要素主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用合计工资材料费折旧费用燃料动力费利息支出税金其他支出合计物流成本按费用要素的计算28物流功能要素主营业务成本其他业务成本营业费用管理费用财务费用合计运输成本库存持有成本仓储成本包装成本信息传递成本其他成本合计物流成本按功能要素的计算作业成本法•作业成本法是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。作业成本计算法的概念体系•1、资源，指费用的总支出•2、作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。工序作业产品作业批别作业单位作业按成本层次分类按作业与成本动因的关系密切程度分类专属作业：只与某产品生产有关的作业。共同消耗作业：与多种产品生产有关的作业。一、作业成本法的有关概念业务职能部门主要作业物资采购部获取采购信息、签订合同、完成交易储运部收货、验货、存储、发货、运输生产部材料准备、包装质量控制部检验会计部审核开具发票、收款、付款、制单一个普通的制造企业物流作业过程可以被描述如下：•3、成本动因–是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等等。一、作业成本法的有关概念成本动因资源动因作业动因•资源动因–也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。•作业动因–也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。成本动因举例•机器钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业，折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量•小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。按小时分配人工钻孔产品x电力设备折旧产品y产品z按钻孔数量分配•4、作业中心–是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。一、作业成本法的有关概念按作业动因分配作业成本产品B产品A按资源动因归集间接费用所耗资源成本作业中心（作业成本库）A作业中心（作业成本库）C作业中心（作业成本库）B图3-4作业成本法的基本原理三、作业成本法的特点•作业成本法区别于现行成本计算法的主要特点是：•以作业为间接费用归集对象，并将作业成本作为计算产品成本的基础•分两阶段归集成本，首先将费用归集到作业，再由作业分配到产品•特别注重间接费用的归集和分配，成本分配强调可追溯性。•成本追溯使用众多不同层面的作业动因（单位水准动因、批次水准动因、产品水准动因等），而且每一层面的动因远不止1-2个，一般在30-50个。对作业进行筛选整合，建立作业中心。按每个作业中心设置相应的作业成本库确认各项作业的成本动因。按不同作业中心进行归集费用。将成本分配给最终产品，计算产品成本。总和该中心的成本动因量化额该作业中心作业成本总＝成本分配率某项作业成本分配率该项作业某作业量总和该产品消耗＝作业成本分配额某产品应承担的某项•某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。•（1）该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时（成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去）；•（2）对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表3-1所示。项目产品甲产品乙该月产量（件）400000200000直接材料费用（元）380000420000直接人工费用（元）106000168000直接人工工时（小时）400000600000共同耗用的制造费用（元）1864000表3-1•（3）该生产部门的全部制造费用（即间接费用），均已按资源动因归集到各作业成本库（按资源动因的归集过程略去），其结果如表3-2所示：作业中心（作业成本库）资源动因资源动因数量统计结果作业成本费用归集情况材料处理材料搬运2500次414000材料采购定单数量7500张320000生产准备准备次数800次160000设备维修维修小时20000小时310000质量检验检验次数4000次240000动力与折旧等直接工时200000工时420000制造费用总额1864000表3-2•（4）在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因（本例假定作