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第四章保税加工货物的报关•第一节保税货物概述•第二节纸质手册管理下保税加工货物的报关第一节保税货物概述•教学目的：①了解保税货物的概念及种类②了解保税加工货物与保税物流货物的监管模式③理解保税加工货物与保税物流货物的监管特点•提问：①一般进出口货物？②一般进出口货物的特征？一、保税货物的概念及种类•1、概念：指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。•2、种类：（1）保税加工货物：又称为加工贸易保税货物，指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。（2）保税物流货物：指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内分拨、配送或储存后复运出境的货物。二、保税加工货物•1、形式：（1）来料加工：指由境外企业提供料件，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。（2）进料加工：指经营企业用外汇购买料件进口，制成成品后外销出口的经营活动。[思考：来料加工与进料加工有什么不同？]•2、特征：（1）料件进口时暂缓缴纳进口关税及进口环节海关代征税，成品出口时除另有规定外无需缴纳关税。（2）料件进口时除国家另有规定外免予交验进口许可证件，成品出口时凡属许可证件管理的，必须交验出口许可证件。（3）进出境海关现场放行并未结关。[讨论：保税加工货物与一般进出口货物有什么不同？]二、保税加工货物•3、监管模式（1）物理围网的监管模式：指在关境内或关境线上，经国家批准设立海关特殊监管区域，企业在物理围网的封闭区域内从事保税加工业务，海关在卡口进行监管的监管方式。①出口加工区：指经国务院批准在中华人民共和国境内设立的，由海关对保税加工进出口货物进行封闭式监管的特定区域。②跨境工业区：目前只有“珠澳跨境工业区”一处，指经国务院批准设立，在我国珠海经济特区和澳门特别行政区之间跨越珠海和澳门关境线，由中国海关和澳门共同监管的海关特殊监管区域。（2）非物理围网的监管模式：没有海关的特定监管区域①纸质手册管理→传统的监管模式，每份加工贸易合同申请一份纸质手册②电子账册管理→针对大型企业，一个企业只有一份电子账册③电子化手册管理→针对中、小型企业，每份加工贸易合同建立一份电子化手册二、保税加工货物•4、监管特点：（1）商务审批①商务主管部门审批加工贸易合同②商务主管部门审批加工贸易经营范围（2）备案保税：凡是准予备案的加工贸易料件进口时可以暂不办理纳税手续，即保税进口。[注：海关受理加工贸易料件备案的原则是：合法经营、复运出境、可以监管。]（3）纳税暂缓：对用在成品上的料件免税，对没有复运出境的料件征税①保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息（边角料和特殊监管区域的保税加工货物除外）。②料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，具体担保手续按加工贸易银行保证金台账制度执行。（4）监管延伸：与一般进出口货物相比，保税加工货物的监管地点和时间都有延伸。（5）核销结关：需要根据保税加工货物的具体情况作出不同的处理。二、保税加工货物加工贸易银行保证金台账分类管理表[注：（1）加工贸易银行保证金台账制度对企业和商品实行分类管理（2）台账的形式包括不转、空转和实转三种，不需要建立台账简称为“不转”；建立台账但不缴纳保证金简称为“空转”；建立台账并缴纳保证金简称为“实转”。（3）经营企业与加工企业等级不同，则按照低等级的企业建立台账。（4）由经营企业到加工企业所在地银行建立台账。]三、保税物流货物•1、特征：（1）进境时暂缓缴纳进口关税及进口环节海关代征税，复运出境免税，内销应当缴纳进口关税和进口环节海关代征税，不征收缓税利息。（2）进出境时除国家另有规定外，免予交验进出口许可证件。（3）进境海关现场放行不是结关，进境后必须进入海关保税监管场所或特殊监管区域，运离这些场所或区域必须办理结关手续。三、保税物流货物•2、监管形式：（1）保税仓库：指经海关批准设立的专门存放保税货物及其他未办结海关手续货物的仓库。（2）出口监管仓库：指经海关批准设立，对已办结海关出口手续的货物进行存储、保税货物配送，提供流通性增产增值服务的海关专用监管仓库。（3）保税物流中心：指经海关总署批准，由中国境内一家企业法人经营，多家进入并从事保税仓储物流业务的海关集中监管场所。（4）保税物流园区：指经国务院批准，在保税区规划面积内或者毗邻保税区的特定港区内设立的、专门发展现代国际物流的海关特殊监管区域。（5）保税区：指经国务院批准在中华人民共和国境内设立的由海关进行监管的特定区域。（6）保税港区：指经国务院批准，设立在国家对外开放的口岸港区和与之相连的特定区域内，具有口岸、物流、加工等功能的海关特殊监管区域。三、保税物流货物•3、监管特点：（1）设立审批（2）准入保税（3）纳税暂缓（4）监管延伸（5）运离结关[讨论：保税加工货物与保税物流货物的监管特点有什么不同？]小结：•（1）保税货物的概念•（2）保税加工货物的监管模式及监管特点•（3）保税物流货物的监管模式及监管特点作业练习：•1、（单选）天津某加工贸易经营企业（B类管理企业）进口12590美元的涤纶长丝（限制类商品），委托河北廊坊某加工企业（A类管理企业）加工袜子后返销出口，则该加工贸易的银行保证金台账制度如何建立？（）A、由天津某加工贸易经营企业到所在地银行设台账，半实转B、由河北廊坊某加工企业到所在地银行设台账，空转C、由天津某加工贸易经营企业到河北廊坊某加工企业所在地银行设台账，半实转D、由河北廊坊某加工企业到天津某加工贸易经营企业所在地银行设台账，空转•2、（单选）按照国家规定，保税货物在境内不得从事下列哪一项业务？（）A、储存B、加工C、销售D、装配第二节纸质手册管理下保税加工货物的报关•教学目的：①了解纸质手册管理下保税加工货物的报关程序②理解纸质手册管理下保税加工货物三个报关阶段的详细内容③理解纸质手册管理下保税加工货物报关程序与一般进出口货物报关程序的不同•提问：①一般进出口货物的报关程序？②保税货物的概念及种类？一、合同备案•1、合同备案的含义：指加工贸易企业持经批准的加工贸易合同到主管海关备案，申请保税并领取加工贸易手册或其他准予备案凭证的行为。[注：海关受理合同备案，是指海关根据国家规定在接受加工贸易合同备案后，批准合同约定的进口料件保税，并把合同内容转化为手册内容或作必要的登记，然后核发手册或其他准予备案的凭证。]•2、合同备案的企业：由经营企业到加工企业所在地主管海关办理备案手续。（1）经营企业：对外签订加工贸易合同（2）加工企业：接受经营企业的委托完成加工、装配•3、合同备案的步骤：审批加工贸易合同（许可证件的申领）→录入电脑→台账设立→核发加工贸易手册或其他备案凭证纸质手册管理下的保税加工货物以合同（备案、进出境报关、核销）为单元进行监管。一、合同备案•4、合同备案的内容（1）备案的单证：（2）备案商品：①加工贸易禁止类商品②需提供进口许可证或两用物项进口许可证复印件的商品③需提供其他许可证或复印件的商品（3）保税额度：加工贸易合同项下海关准予备案的料件其他商品一律照章征税（如：样品、试验材料）（4）台账制度[复习：台账制度的核心及种类？][注：为简化手续，进口料件在1万美元及以下的，适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业可以不设台账；适用AA类、A类、B类管理的加工贸易企业进口金额在5000美元及以下的客供服装辅料（拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、摁扣、垫肩、胶袋、花边等78种）免领加工贸易手册，但须凭出口合同向主管海关备案。]一、合同备案•5、合同备案的凭证（1）加工贸易手册：根据台账的设立情况去领取加工贸易手册。（2）其他准予备案的凭证：对于AA类、A类、B类管理的加工贸易企业进口金额在5000美元及以下的客供服装辅料，凭海关在备案出口合同上的签单和编号直接进入进出口报关阶段。•6、合同备案的变更（1）重新审批：在合同有效期内报原商务审批部门批准。[注：如合同变更的金额小于1万美元（包括1万美元）和合同延长不超过3个月的合同，企业可直接到海关和银行办理变更手续。]（2）关于台账的更改①金额变更：由1万美元及以下的变为大于1万美元的，按变更后的情况设立台账。②企业类别变更：合同从“空转”转为“实转”的，应对原备案合同交付台账保证金。[注：企业调整为D类，经海关批准，对已备案合同允许交付全额台账保证金后继续执行，但合同不得现变更和延期。]③商品类别变更：允许类商品转为限制类商品的，已备案合同不再交付台账保证金；对原限制类或允许类商品转为禁止类的，对已备案合同按国家即时发布的规定办理。一、合同备案•7、与合同备案相关的事宜（1）异地加工贸易合同备案申请①由经营企业向加工企业所在地主管海关办理备案手续②两个企业的类别不同：以类别低的办理台账（2）加工贸易单耗申报①单耗：指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，包括净耗和工艺损耗。②净耗：指在加工后，料件通过物理变化或化学反应存在或者转化到单位成品中的量。③工艺损耗：指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必需耗用，但不能存在或转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗。④工艺损耗率：指工艺损耗占所耗用料件的百分比。工艺损耗率＝工艺损耗/单耗×100%（3）加工贸易外发加工申请：指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终复出口的行为。[阅读教材，了解加工贸易外发加工申请需提交的资料。]（4）加工贸易串料申请：经营企业因加工出口产品急需，可申请在本企业内部进行料件串换。[阅读教材，仔细理解两种关于料件串换的条件。]二、进出口报关•1、进出境报关（1）报关主体：加工贸易经营单位或其代理人（2）与一般进出口货物报关的区别：①申报时需持有加工贸易手册或其他准予合同备案的凭证②暂缓纳税③报关数据与备案数据完全一致④进出口许可证件管理：A、进口料件：除易制毒化学品、监控化学品、消耗臭氧层物质、原油、成品油等个别规定商品外，均可免予交验进口许可证。B、出口成品：属于国家规定应交验出口许可证的，在出口报关时必须交验出口许可证。⑤进出口税收征管：出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口产（成）品中使用的国产料件占全部料件价值的比例•2、深加工结转报关：指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。[思考：与“外发加工”的区别。][阅读教材，理解保税加工货物深加工结转报关的特殊性。]（1）计划备案：转入、转出企业向各自主管海关提交申请（2）收发货登记（3）结转报关二、进出口报关•3、其他保税加工货物的报关其他保税加工货物是指履行加工贸易合同过程中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品和受灾保税货物。[阅读教材，了解各种其他保税加工货物的概念。]（1）内销报关：需要经商务主管部门审批，凭“加工贸易保税进口料件内销批准证”办理正式进口报关手续，并缴纳进口税费及缓税利息；如转内销的保税加工货物属进口许可证件管理的，还需补交相应的进口许可证件。[注：申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元及以下的，免予审批，免予交验许可证件。]①征税的数量：[阅读教材，正确区分各种其他保税加工货物征税数量的确定。]②征税的完税价格：[阅读教材，正确区分各种其他保税加工货物完税价格的确定。]③征税的税率：海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率④征税的缓税利息：除边角料外，其他保税加工货物转内销时需缴纳缓税利息；缓税利息计息期限的起始日为内销料件或制成口所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日，终止日为海关填发税款缴款书之日，起始日与终止日均计入计算期限。（2）结转报关：对于剩余料件，加工贸易企业可以向海关申请结转至另一个加工贸易合同项下生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件、同一加工贸易方式下结转。（3）退运（4）放弃（5）销毁（