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XX公司会计竞赛项目培训罗党论（讲师）博士中山大学岭南学院中山大学罗党论基本关系会计要素资产负债所有者权益收入费用利润流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产中山大学罗党论流动资产4•资产在满足下列条件之一时，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。2.主要为交易目的而持有，主要指交易性金融资产。。3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。•企业的流动资产主要有货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、委托贷款、存货等。2019/9/555中山大学罗党论•【例】下列资产中，属于本企业资产范围的是：（）•A．经营租赁方式租入设备•B．经营租赁方式租出设备•C．融资租人入设备•D．盘亏的存货•答案：BC中山大学罗党论•【例】下列各项中，属于企业资产范围的有（）。•A.经营方式租入的设备•B.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品•C.经营方式租出的设备•D.霉烂变质的商品•【正确答案】：C•【答案解析】：选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产；选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货；选项D，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产。一、范围货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。•其中，其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款、保函押金、在途货币资金、外汇业务保证金等。企业应加强其他货币资金的管理，按照不同种类其他货币资金的要求取得和使用，并及时办理结算。对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，增加银行存款。第一节货币资金8二、会计科目设置•企业应设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目•1．“库存现金”科目，核算企业的库存现金，企业有内部周转使用备用金的，可在其他应收款下设置备用金明细科目进行核算，不在本科目反映。•本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。•2．“银行存款”科目，核算企业存入银行或其他金融机构的款项。企业应按开户银行、非银行金融机构和存款种类，分别设置“银行存款日记账”，并应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。•本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构款项。93．“其他货币资金”科目，核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、保函押金、在途货币资金和外汇业务保证金等各种其他货币资金。•本科目期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。10三、货币资金的主要账务处理1.库存现金（1）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。（2）企业因支付职工工资、奖金等个人报酬等所需现金，按支出凭证记载的金额，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“库存现金”科目。（3）如果现金清查发现账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，再分情况处理。11中山大学罗党论(3)备用金的会计处理【例】三湘公司对行政部门采用非定额备用金制度,行政部门为购买办公用品预借备用金1200元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：借：其他应收款——备用金(行政部门)1200贷：现金12O0行政部门购买办公用品1120元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金80元，财务部门编制转账凭证一张，其会计分录：借：管理费用1120现金80贷：其他应收款——备用金(行政部门)1200中山大学罗党论货币资金的会计处理1.现金业务的会计处理(1)现金收支业务的会计处理【例】4月12日，天山公司开出现金支票1张，提取现金5000元，以备临时使用。会计处理如下：借：现金5000贷：银行存款5000中山大学罗党论(2)现金盘查的会计处理1）溢余。【例】顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金200元。借：现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2002）找出溢余原因予以冲销。【例】接上例，经调查，该盘盈的200元现金中，有70元为客户多付款，有130元无法查明原因。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：其他应付款——应付现金溢余款70营业外收入1302．银行存款•企业发生外币业务，应将有关外币折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率。•会计期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债务和债权）的期末余额，应按资产负债表日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为人民币。按照资产负债表日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合的人民币的金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别以下情况处理：•①当企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入的专门外币借款在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“在建工程”、“固定资产”等科目。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为当期损益，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用──汇兑净损益”科目。•②因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用，借记或贷记“银行存款”科目，贷记或借记“财务费用──汇兑净损益”科目。15中山大学罗党论2.银行存款业务的会计处理【例】湘乡公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录：1）从银行提取现金8000元。借：现金8000贷：银行存款80002）签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。借：应付账款——明华公司10500贷：银行存款105003）收回立仁公司所欠货款21000元。借：银行存款21000贷：应收账款——立仁公司21000中山大学罗党论2.银行存款业务的会计处理(续)银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表未达账项企业已入账但银行未入账企业已记存入如:在途存款企业已记支出如:未兑现支票银行已入账但企业未入账银行已记存入如:银行代收票据及利息银行已记支出如:银行代付款,手续费记录错误银行错误误收如:误将他企业存款,存入本企业账户误支如:误将他企业支票,从本企业开出企业错误收入金额误记支出金额误记3．其他货币资金•（1）外埠存款•（2）银行汇票存款•（3）银行本票存款•（4）信用卡存款•（5）信用证保证金存款•（6）存出投资款•（7）保函押金存款18中山大学罗党论3.其他货币资金的会计处理-外埠存款【例】永发公司委托当地银行汇65000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款65000贷：银行存款65000公司收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证46800元时，编制如下会计分录：借：物资采购40000应缴税金——应缴增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金——外埠存款46800采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销“其他货币资金——外埠存款”账户，应编制会计分录如下：借：银行存款18200贷：其他货币资金——外埠存款18200中山大学罗党论4.其他货币资金的会计处理-银行本票存款【例】兴方公司申请办理银行本票10000元，在企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行本票存款10000贷：银行存款10000企业使用银行本票后，应根据发票单证等有关凭证，编制会计分录如下（若采购材料9360元）：借：物资采购（有关账户）8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：其他货币资金——银行本票存款9360一、交易性金融资产的概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业从二级市场购入股票、债券、基金等的目的是为了充分利用闲置资金，提高资金的使用效率，准备在近期内出售，对于这一类金融资产称为交易性的金融资产。第二节交易性金融资产21中山大学罗党论资产负债流动资产*流动负债*货币资金*短期借款*交易性金融资产*交易性金融负债*应收款项*应付票据*存货*应付账款*非流动资产*应付职工薪酬*可供出售金融资产*其他流动负债*持有至到期投资*非流动负债*长期股权投资**资产负债流动资产*流动负债*货币资金*短期借款*短期投资*应付票据*应收款项*应付账款*存货*预收账款*一年内到期的短期投资*应付工资*长期投资*一年内到期的长期负债*长期债券投资*其他流动负债*长期股权投资*非流动负债*两张资产负债表红色项目和蓝色项目有怎样的对应性呢？旧版资产负债表新版资产负债表二、交易性金融资产的确认和计量（一）交易性金融资产的确认•交易性金融资产的确认，应以企业成为交易性金融资产的一方，具有收取现金的法定权利为标准。对于计划中的未来交易，由于企业现时并为成为合同的一方，故无论发生的可能性多大，都不能进行该金融资产的确认。•当金融资产符合下列条件之一时，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（2）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号──金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。《金融资产转移》规定，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。23（二）交易性金融资产的计量1．交易性金融资产的初始计量•交易性金融资产应当按照公允价值作为初始确认金额，相关交易费用直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。•交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。•企业取得金融资产时，应当经有关权力机构确认并进行分类，将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能重分类为其他类金融资产或；其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。242．交易性金融资产的后续计量•在资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益。在持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。•以外币计价的交易性金融资产（股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。•处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。25三、交易性金融资产的核算（一）科目设置•“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种（如“股票”、“债券”、“基金”、“其他”），分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。•其中，“