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任务四：应付职工薪酬的核算职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。一、应付职工薪酬的概念及内容短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。（一）短期薪酬短期薪酬主要包括：(1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指企业按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬等的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。（一）短期薪酬短期薪酬主要包括：(2）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。(3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴存的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。（一）短期薪酬短期薪酬主要包括：(4）住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。(5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（一）短期薪酬短期薪酬主要包括：(6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。(7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。(8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。（一）短期薪酬离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况，可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（二）离职后福利（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利主要包括：(1)在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。(2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也采取在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。（三）辞退福利另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。【答案】√【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A．支付的工会经费B．支付的职工教育经费C．为职工支付的住房公积金D．为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。二、应付职工薪酬的科目设置企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。二、应付职工薪酬的科目设置工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费设定提存计划应付职工薪酬(明细)带薪缺勤利润分享计划设定受益计划义务非货币性福利辞退福利包括工资、奖金、津贴和补贴三、关于短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬1.货币性短期薪酬的范围①职工工资、奖金、津贴和补贴②大部分的职工福利费③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费④住房公积金⑤工会经费和职工教育经费三、关于短期薪酬的确认和计量（一）货币性短期薪酬2.货币性短期薪酬的会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。一般会计分录如下：借：生产成本（生产工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬应付职工薪酬—工资库存现金其他应收款生产成本制造费用管理、销售费用在建工程研发支出应交税费—应交个人所得税工资分配发放工资（应发工资）（实发工资）代扣水电费、房租应发工资—代扣款项=实发工资工资业务的核算其他应付款代扣个人社保、公积金应付职工薪酬—社保、公积金银行存款生产成本制造费用管理、销售费用在建工程研发支出计提（单位缴纳部份）缴纳社保社保、公积金业务的核算其他应付款（个人部份）（单位部份）【例】甲公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年1月，甲公司在岗职工共计50人，其中行政管理部门10人，生产车间生产人员40人，企业历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂100元。库存现金应付职工薪酬—职工福利生产成本管理费用40001000500050005000社会保险费业务核算【例】根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向社会保险经办机构缴纳的职工基本养老保险费共计35000元，其中，基本生产车间生产工人为26000元，车间管理人员为5000元，行政管理人员4000元。甲公司会计处理如下：借：生产成本26000制造费用5000管理费用4000贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）35000【例6-8】承【例6-7】甲公司以银行存款缴纳参加职工基本养老保险的养老保险费35000元。借：应付职工薪酬——社会保险费35000贷：银行存款35000住房公积金业务核算【例】根据国家规定的计提标准计算，甲公司本月应向住房公积金管理中心缴纳的职工住房公积金共计80000元，其中，基本生产车间生产工人为60000元，车间管理人员为10000元，行政管理人员为10000元。甲公司会计处理如下：借：生产成本60000制造费用10000管理费用10000贷：应付职工薪酬——住房公积金80000【例6-10】甲公司以银行存款缴纳职工住房公积金80000元。借：应付职工薪酬——住房公积金80000贷：银行存款80000任务五：工会经费、职工教育经费业务核算【例】承【例6-3】甲公司按工资总额400000元的2%计提工会经费，按1.5%计提职工教育经费。甲公司会计处理如下：借：生产成本5200制造费用1600管理费用1200贷：应付职工薪酬——工会经费8000借：生产成本3900制造费用1200管理费用900贷：应付职工薪酬——职工教育经费6000【例】承【例6-11】，甲公司以银行存款缴纳工会经费和职工教育经费。甲公司会计处理如下：借：应付职工薪酬——工会经费8000——职工教育经费6000贷：银行存款14000【例1】2×14年7月，甲公司当月应发工资1560万元，其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元，；管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×(10%＋8%＋2%＋l.5%)＝1215（万元）应当计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×(10%＋8%＋2%＋1.5%)＝243（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×(10%＋8%＋2%＋1.5%)＝437.40（万元）甲公司有关账务处理如下：借：生产成本12,150,000制造费用2,430,000管理费用4,374,000贷：应付职工薪酬——工资15,600,000应付职工薪酬——社会保险费1,560,000应付职工薪酬——住房公积金1,248,000应付职工薪酬——工会经费312,000应付职工薪酬——职工教育经费234,000三、关于短期薪酬的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用；非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。三、关于短期薪酬的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量1.累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。三、关于短期薪酬的确认和计量【例】乙公司共有1000名职工从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。三、关于短期薪酬的确认和计量【答案】乙公司在2×15年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天（50×1.5天）的年休假工资金额22500元（75×300），并作如下账务处理：借：管理费用22500贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤22500三、关于短期薪酬的确认和计量（二）短期带薪缺勤的确认和计量2.非累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积