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企业重组和破产清算•第一节清算、破产、重组的概念•第二节企业破产清算会计•第三节债务重组第一节清算、破产、重组的概念一、企业解体的原因1.公司存立期届满，自行解体。2.公司章程规定的终止事由发生，公司按规定解体。3.公司无存在必要时的解体。4.股东会议决定解体。5.公司被依法撤销，强制解体。二、清算定义：清算是指公司全面清理解体企业的资产（包括清理财产、清收债权）、清产负债以及将剩余财产在投资各方或股东之间进行分配的行为。包括：自愿解体清算和强制解体清算。公司清算程序：1.确定清算人，组成清算组。2.组织清算：（1）发出公告，通知债权人在限定期限内申报其债权（2）将公司的全部资产作价现金，并根据债权人的先后次序偿还债务。（3）清偿后，对剩余财产进行分配。3.提出清算报告。企业重组：源自美国《柯勒会计师辞典》1.一家公司或集团公司财务结构发生重大变化，从而使股东和债权人的利益有所变更。2.管理人员的调整或变动。3.经营方针或生产犯法的重大变动。三、重组我国重组表现为：申请破产企业的和解整顿阶段。债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终结企业的整顿，宣告企业破产。第二节企业破产清算会计一、破产企业破产企业盈余法院选日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分批等，进行相关的财务处理，在此基础上编制资产负债表、利润表、科目余额表。二、清算组：于清算开始日另立新账科目的设置：1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。2.投资：记录各种投资3.固定资产：记录所有固定资产的净值。4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种应付款。6.清算费用、土地转让收益、清算损益主要的会计处理1.结转期初余额，编制清算资产负债表。累计折旧、坏账准备等备抵账户与固定资产、应收账款合并以净额反映。待摊费用、预提费用、长期待摊费用、待处理财产损益等转入“清理损益”2.处理破产财产。变现收入与账面价值之差计入清算损益。3.支付破产费用。实际发生额计入清算费用4.转让土地使用权、支付职工有关费用转让：借：银行存款贷：无形资产——土地使用权（账面价值）土地转让收益支付离退休工资、一次性安置费等。借：土地转让收益贷：银行存款5.清产债务破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。6.结转清算损益。例题1：甲公司2001年被法院宣告破产。甲公司在经过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表如下：项目金额项目金额货币资金3000应付账款65000短期投资（市价）7000应付工资13000应收账款净额25000应交税金2000存货50000应付票据—银行25000待摊费用4000应付票据—客户5000固定资产—房屋（净）55000其他应付款—利息7000固定资产—设备（净）30000长期借款—抵押借款50000无形资产6000股本100000资本公积60000盈余公积40000未分配利润-187000资产合计180000180000•资产负债表2001年3月31日项目账面价值可变现净值货币资金30003000短期投资（市价）70007000应收账款净额2500022000存货5000055000待摊费用40000固定资产—房屋（净）5500060000固定资产—设备（净）3000012000无形资产60000合计180000159000•各资产将在2个月内转换为现金，其预计可变现净值（一）清算组建新账，编制清算资产负债表资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损失账面金额确认数用作担保的资产有担保的债务固定资产—房屋5500055000长期借款5000050000应收账款2500022000应付借款利息50005000普通资产应付票据（银行）2500025000货币资金30003000应付利息20002000投资70007000普通债务2000实物资产8000072000应付工资1300013000无形资产60000应交税金20002000待摊费用40000其他应付款6500065000应付票据—客户50005000清算净收益（损失）13000-8000合计180000159000债务及清算净损失合计180000159000（二）变现、清算业务的处理假设2001年4月份起进行清算（1）收到以前未记录的水电费账单500元借：清算损益500贷：其他应付款500（2）无形资产因没有价值，予以冲销。借：清算损益6000贷：无形资产6000（3）全部存货出售得款57000元，其中9000元为增值税。收到银行存款39000元，18000元的货款尚未受到。借：银行存款39000应收款18000清算损益2000贷：库存商品50000应交税金——增值税9000（4）设备出售得到14200元银行存款。借：银行存款14200清算损益15800贷：固定资产——设备30000（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税金。借：应付工资13000应交税金2000贷：银行存款15000（6）房屋出售得到64000元银行存款，应支付税金1000元，同时支付了长期借款及其利息。借：银行存款64000贷：固定资产——房屋55000应交税费1000清算损益8000借：长期借款50000其他应付款—利息5000贷：银行存款55000（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回1000元。借：银行存款1000清算损益3000贷：待摊费用4000（8）甲公司原来的应收账款收回21000元，剩余的4000元无法收回。借：银行存款21000清算损益4000贷：应收款25000（9）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票及利息。借：其他应付款—利息2000应付票据—银行19000贷：银行存款21000（10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费400元，设备维护费1200元、审计评估费300元、财产保管费200元。借：清算费用5000贷：银行存款5000清算利润表（2001年4月30日）项目预计数本期数累计数一、清算收益-23300二、清算费用1.职工生活费29002.诉讼费4003.设备设施维护费12004.审计评估费3005.财产保管费200三、土地转让净收益其中：土地转让收入-安置职工支出-四、清算净收益（损失）-28300•清算资产负债表2001年4月30日资产账面金额预计可实现净值债务及清算净损失账面金额确认数用作担保的资产有担保的债务普通资产普通债务货币资金4620046200应交税金1000010000投资70007000其他应付款6550065500应收款1800018000应付票据（银行）60006000实物资产--应付票据（客户）50005000无形资产--清算净收益（损失）-15300-15300待摊费用--合计7120071200债务及清算净损失合计7120071200（三）清算业务结转2001年5月，清算组收回应收账款18000元，短期投资出售的7300元，此外，按规定优先偿付应交税金。借：银行存款18000贷：应收款18000借：银行存款7300贷：投资7000清算损益300借：应交税金10000贷：银行存款10000账户账户余额账户账户余额银行存款61500其他应付款65500应付票据（银行）6000应付票据（客户）5000清算净收益（损失）-15000这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。借：其他应付款52657应付票据（银行）4823应付票据（客户）4020贷：银行存款61500破产程序终结时：借：其他应付款12843应付票据（银行）1177应付票据（客户）980贷：清算损益15000第三节债务重组一、债务重组的含义及其方式债务重组的含义债务重组就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式以资产清偿债务:二、债务重组的会计处理以现金清偿债务的会计处理债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组收益（原计入资本公积）。债权人：应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲减损失准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例22001年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。假如深广对该项债权计提了5850元的坏账准备。债务人借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入——债务重组利得20000债权人：借：银行存款97000坏账准备5850营业外支出——债务重组损失14150贷：应收账款117000问题：若已计提坏账准备25000元，该如何处理？借：银行存款97000坏账准备25000贷：应收账款117000资产减值损失5000债务人：应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组收益；转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额作为转让资产损益，于当期确认。转让非现金资产的过程中发生的一些税费，可以直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额可以作为冲减重组债务的账面价值处理；否则，不能冲减重组债务的账面价值。以非现金清偿债务的会计处理债权人：应当对受让的非现金资产按其公允价值入账；重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况处理：已对债权计提损失准备的，该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分，再确认为债务重组收益；未对债权计提损失准备的，应直接将该差额确认为当期损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项可以作为冲减重组债权的账面价值处理；否则，不能冲减重组债权的账面价值。例32001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价格为105000元，当年7月2日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品低偿该应收账款，该产品公允价值为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元。红星为转让的产品计提了存货跌价准备500元，深广对该项债权计提了5250元的坏账准备。假定不考虑其他税费。债务人借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税（销项）13600营业外收入——债务重组利得11400借：主营业务成本69500存货跌价准备5250贷：库存商品70000借：库存商品80000应交税金——应交增值税（进项）13600坏账准备5250营业外支出——债务重组损失6150贷：应收账款105000债权人：例42001年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%，6个月到期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司以一台设备抵偿，这台设别的历史成本为120000元，累计折旧为40000元，评估确认的原价为120000元，评估确认的净价95000元，红星公司发生的评估费1000元。深广未对该项债权计提了坏账准备。假定不考虑其他税费。债务人（1）清理固定资产借：固定资产清理80000累计折旧40000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000（2）确认债务重组利得借：应付账款103500贷：固定资产清理95000（公允价值）营业外收入——债务重组利得8500（3