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2019/9/51工程建设项目审计2019/9/52学习内容•第1节：治理审计•第2节：前期审计•第3节：招标审计•第4节：财务审计•第5节：造价审计•第6节：效益审计2019/9/53第1节：治理审计一、审计依据与审计内容1.2003年5月《审计署关于内部审计工作的规定》第九条：对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。2.2005年1月《内部审计实务指南第1号―建设项目内部审计》3.2006年《审计法》22条：政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。4.2010年《审计法实施条例》20条：政府拥有项目建设、运营实际控制权（PPP、BT、BOT）；单项工程结算、决算依法进行审计监督。对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。问：（1）投标保证金能查吗？（2）审计管辖权、所有制、内容限制吗？2019/9/545.2010年审投发173号《政府投资项目审计规定》重点审计11个方面。（1）履行基本建设程序情况；（2）投资控制和资金管理使用情况；（3）项目建设管理情况；（4）有关政策措施执行和规划实施情况；（5）工程质量情况；（6）设备、物资和材料采购情况；（7）土地利用和征地拆迁情况；（8）环境保护情况；（9）工程造价情况；（10）投资绩效情况；（11）其他需要重点审计的内容。2019/9/556.2014年10月9日国发22条《国务院关于加强审计工作的意见》：加强对“三农”、社会保障、教育、文化、医疗、扶贫、救灾、保障性安居工程等重点民生项目审计和楼堂馆所建设审计。亮点：“全覆盖、独立性、职业化、促整改、助落实”2019/9/567.2014年10月23日《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》：审计作为八大监督（党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、社会监督、舆论监督）……“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。探索省以下地方审计机关人财物统一管理。”*特色审计：工程审计、国有企业审计、经责审计审计目标实现路径真实性合法性效益性经济效益社会效益环境效益工程财务审计工程造价审计工程管理审计工程效益审计2019/9/58二、治理审计三、问题讨论1.究竟审计说了算，还是合同说了算？审减200多万被审单位施工单位2019/9/510最高院2001年4月2日给河南省高级人民法院电话答复：“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。”《最高人民法院全国民事审判工作会议纪要》〔2011〕442号25、当事人以审计机关作出的审计报告、财政评审机构作出的评审结论，主张变更有效的建设工程施工合同约定的工程价款数额的，不予支持。2019/9/5122.“后冲突时代”要处理好五个层次关系？一、招标文件与投标文件；招标文件与合同；合同与补充协议之间矛盾；二、合同与定额站、造价站、建设局文件、13清规；与法律、行政法规矛盾带来冲突;三、标外增加的部分单价确定带来冲突问题；四、总价包干合同审减带来冲突；五、生产要素价格变化与合理调价带来冲突。2019/9/5133.如何防范报价审价利益趋同合谋风险？•经审计，审减比例在5%以内，审计费用由甲方承担；审减比例在5%及以上至10%以内，审计费用由乙方承担50%；审减比例在10%及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例（10%）部分按工程造价的1%罚款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除）•违约责任：如承包人上报的竣工结算书上的价格超过最终审定价10%，则超出最终审定价10%部分的审计费用由承包人承担，且须向发包人支付超出最终审定价10%部分总价的10%作为违约金。•“施工单位偷工减料、虚报冒领工程款金额较大、情节严重的，按违纪金额处以20%以下的罚款”105号文14条2019/9/5144.如何控制中介机构的审计质量？审核误差率1%～2%（含1%），扣减原咨询服务费15%；误差率2%～3%（含2%），扣减原咨询服务费30%；误差率3%～5%（含3%），扣减原咨询服务费50%；误差率超过5%的将扣减本单项业务的全部审核费用，并取消其协议期内从事财政审核业务的资格。审核误差率=误差金额（复核审定金额-咨询机构审定金额）/咨询机构审定金额（该公式争议）2019/9/5155.如何控制审计取证风险?2019/9/5161.封存账册资产，贴上封条2.访谈当事人同事、家属3.配备保安，采取强制手段4.到嫌疑人住处搜查5.移交给纪检、公安等部门处理6.规定时间，规定地点说清楚7.带纪检、税务、公安等来协助查账8.检查科长(处长)管的保险柜、资料柜等9.对当事人警告、通报批评，拒不改正处以5万以下罚款10.冻结单位、个人银行存款，暂停拨付资金、使用11.到银行查单位个人账户资金去向6.《审计法》取证技术？2019/9/5177.《审计法》审计方法？1检查书面证据、实物证据3观察环境证据4询问言词证据5外部调查书面、实物、环境、言词证据6重新计算书面证据7重新操作环境证据8分析程序书面证据8.审计如何让利益方更满意？高满意度优化内控直接增加名利收益低满意度威慑警示直接挽回名利收益2019/9/51910.投融资与工程管理模式对审计影响？1.法人制2.资本金制3.招投标制4.合同制5.监理制6.核准制(2014年6月《政府核准投资项目管理办法》)7.备案制8.“三重一大”决策制9.PPP公私合营（BT、BOT）10.项目后评价2019/9/520工程管理模式审计影响？1）设计-招标-施工（Design-Bid-Build）2）设计-建造（Design-Build）DB模式3）设计-采购-施工（EPC）模式4）项目管理型承包模式（PMC）模式5）PPP、BOT、BT、TOT等模式6）伙伴关系（Partnering）模式审计思考：1、边界？2、审计方式的变化？2019/9/521《审计法》45条（1）责令限期缴纳应当上缴的款项（2）责令限期退还被侵占的国有资产（3）责令限期退还违法所得（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理（5）其他处理措施《审计法》43条（1）警告、通报批评（2）罚款、没收违法所得（3）依法采取其他纠正措施13、审计处理与审计处罚？2019/9/522（2）事前？同步？阶段后？事后？•跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计研究,2009(6)2019/9/523（3）未来发展向“两头”决策期建设期PreparationDesignConstruction生产期OperatorFMDeveloperDMPMDesignerPMContractorPMSupplierPMInvestorDMPMFM2019/9/524表1审计机关固定资产投资审计业绩评价指标（以2007年度全国统计数据为例金额万元）1审计（调查）单位（个）231032审计(调查)查出主要问题情况95141772．1违规金额21082572．2损失浪费金额1398612．3管理不规范金额72660593审计发现侵害人民群众利益270124审计决定处理处罚15910374．1应上交财政662964．2应减少财政拨款或补贴4623034．3应归还原渠道资金5551224．4应调账处理金额5073165移送处理1745225．1司法机关案件（26件）涉案人员（33人）涉案金额21495．2纪检监察部门事项（51件）涉及人员（56人）涉及金额1352265．3有关部门事项（86件）涉及人员（27人）涉及金额37147-----数据来源《中国审计年鉴》2019/9/525建议考核隐性成果1.审计建议采纳程度6.审计人员或机构独立程度2.审计整改情况7.跟踪审计频次或就地审计次数3.审计成本节约情况8.审计信息化实现程度4.预防职务犯罪9.审计范围与深度5.审计人员业务能力与职业道德10.避免损失浪费2019/9/526（5）混业还是分业？咨询、确认企业内部控制应用指引第11号——工程项目第四条企业应当明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离。2019/9/527（6）跟踪审计重点？2019/9/528（7）跟踪审计收费标准？江苏省建设工程造价咨询服务收费标准（苏价服【2014】383号）*采用直接投资和资本金注入的政府投资项目，以及政府委托服务的建设项目，工程造价咨询服务收费按不高于此收费标准由双方协商确定。2019/9/529（8）有直接法律依据吗？（1）宪法:91条,109条（2）审计法:22条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。（3）审计法实施条例：第15条经本级人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。2019/9/530延伸阅读：《国家审计准则》•37条：采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。•56条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。•58条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。•124条：跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。2019/9/531第2节:前期审计一.建设程序审计“在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资〔１９９９〕６９３号）2019/9/532审计案例某工程关键标段2013年9月签订闭口总价合同XX亿。2014年审计时根据竣工图工程量、合同单价与取费，审核价为XX亿。开工-合同-招标-核准-设计中标条件：特级资质、海拔2000、项目经理B1驾照（逆招标）00年招投标法18条：招标人不得以不合理的条件限制或者排斥潜在投标人，不得对潜在投标人实行歧视待遇。12年实施条例32条：招标人不得“以特定行业的业绩作为中标条件”。2019/9/533二、工程内部控制审计（1）可研-----------项目失败（2）招标-----------人员涉案（3）造价-----------投资失控（4）采购-----------质量低劣（5）验收-----------重大隐患问：甲供、乙供、甲控乙供（甲方参与采购、甲方指定），哪个问题最突出？问：1.甲供、乙供、甲控审计重点分别是什么？2.核价谁签字？3.哪些物资可以指定？4.甲供材退款，税金？询价方法•1.直接与生产厂商联系•2.向销售商、代理人和经纪人了解•3.向咨询公司询价•4.通过互联网查询•5.自行市场调查或信函询价•6.提供发票等证据法•7.成本分解测算法三、可研设计审计可研程序审计审批程序合规性是否报经环保、土地、规划等部门审查批准，是否经展革部门核准或备案，有无越权审批、分解审批行为决策过程规范性审批中是否经过论证、评估、审查，符合“三重一大”可研内容审计政策符合性与国家宏观政策和行业规划的符合性效益目标科学性收益水平的合理性，项目风险识别情况等建设方案合理性工程总体施工组织设计情况，实施顺序和场地选址、建设规模、工艺技术的合理性设计审计内容：1.设计是否按照批准的规模和标准进行；2.设计费用收取是否符合国家有关规定。3.