《税法》项目三消费税法

项目三消费税一.消费税的概念及特点(一).概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口依照消费税法规定的应税消费品为课税对象所征收的一种流转税。消费税和增值税相比，具有以下几个显著特点:对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人。•（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。•（2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。•（3）高能耗及高档消费品。•（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。•（5）具有一定财政意义的消费品。三、消费税的征税范围消费税的14个税目一、烟八、摩托车二、酒及酒精九、高尔夫球及球具三、成品油十、高档手表四、化妆品十一、游艇五、贵重首饰及珠宝玉石十二、木制一次性筷子六、鞭炮、焰火十三、实木地板七、汽车轮胎十四、小汽车三、消费税的征税范围四、消费税的税目及对应税率消费税税目、税率（税额）税目税率一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注①56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注①：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。税目税率3、啤酒注②（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税）五、鞭炮、焰火15%接上表注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。接上表税目税率六、成品油1、汽油（1）含铅汽油1.40元/升（2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎3%税目税率八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含3.0）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%接上表比例税率定额税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒四、消费税的税率•1.我国现行消费税税率的形式有三种：比例税率、定额税率和复合税率。•2.我国消费税税率共有16档。•3.比例税率共有9档，最低为1%，最高为40%；•4.定额税率有黄酒、啤酒和成品油。•5.采用复合税率的有白酒和卷烟。练习我国消费税的税率形式包括（）。A、超额累进税率；B、超率累进税率；C、比例税率；D、定额税率。下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。A、酒精；B、黄酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各项中应征收消费税的是（）。A、摩托车；B、冰箱；C、彩电；D、空调。2、卷烟厂生产卷烟并用于销售，销售时向购货方开具增值税专用发票注明数量50箱，每条价格360元，合计价款900000元，增值税款153000元，请问该卷烟厂应纳多少消费税？已知烟丝的消费税税率是30%，该类卷烟定额税率是150元/每标准箱。•答案：卷烟应纳消费税税额=900000*56%+50*150+900000*5%（元）五、消费税计算•根据现行消费税法，消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额以及复合计税三类。五、消费税的应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收定额税率销售数量应纳税额定额税率销售数量比例税率销售额应纳税额计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）（自产自用）=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）（委托加工）=（到岸价+关税）/（1-消费税税率）（进口）应纳税额=不含增值税的销售额*税率（或者“计税价格”）只有卷烟、白酒采用复合计算方法。练习：甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43000元(不含增值税)，适用的消费税率30％应纳消费税额=1.销售一般应税消费品43000×30％=12900(元)计税销售额的确定（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时：移送生产时不交税，而对最终生产出来的消费品征税（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时：•用于其他方面－一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除了白酒广告)、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税2.自产自用应税消费品练习1.某化妆品厂将一批自产的新型化妆品作为职工福利，其成本为10万元，消费税税率为30%，消费税成本利润率为5%，则该化妆品厂应纳的消费税额计算如下：组成计税价格=10×（1＋5%）÷（1－30%）=15（万元）应纳消费税额=15×30％＝4.5（万元）委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。处理规则：（1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按受托方销售价作为计税依据。（2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按组成计税价格。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）3.委托加工消费品的会计处理1.A公司委托B公司加工应交消费税的材料一批。发出原材料成本为7000元，支付加工费用3000元，消费税率10％，适用增值税税率为17％。有关款项的收付已经银行办妥。分析：计税价格=(材料成本+加工费)÷(1－消费税税率)=(7000+3000)÷(1－10％)=11111.11(元)代扣应交消费税=11111.11×10％=1111.11(元)应纳增值税额=3000×17％=510(元)练习2.某公司3月8日将自产的一批高级化妆品投资到A企业，按同类产品销售价格计算，价款为10000元，该批货物的成本为6000元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为30％。求增值税和消费税。应纳增值税额＝10000×17％＝1700（元）应纳消费税额＝10000×30％＝30000（元）4.进口应税消费品按组成计税价格作为计税依据：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）1.某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，增值税可抵扣。计算该企业应缴纳的进口消费税、增值税。万元应纳增值税税额万元应纳消费税税额万元计税价格4.20%1712012%10120120%1011890练习2.某外贸进出口公司当月从日本进口200辆小轿车，每辆小轿车的关税完税价格为30万元人民币，已知小轿车的关税税率为40%，消费税税率为5%，计算进口这些轿车应纳的消费税。计税价格=200×（30＋30×40%）÷（1－5%）=8842万元应纳消费税=8842×5%=442.10(万元)应纳增值税=8842×17%=1503.14(万元)3、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。化妆品的进口关税税率40%，消费税税率30%）。要求：计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。进口组成计税价格（150+150×40％）÷（1-30％）＝300（万元）进口消费税：300×30％＝90（万元）进口增值税：300×17％＝5l（万元）5.从量定额公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额（一）销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体为：1、销售应税消费品，为应税消费品的销售数量；2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3、委托加工应税消费的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。(二)消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油以升为税额单位。练习1、某黄酒厂5月份销售情况如下：（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含增值税（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款180000元。（3）作为福利发给职工黄酒10吨，计算价款为40000元，参加展示会赞助4吨，价款16000元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税额=（100+40+10+4）×240=36960（元）2、例：某啤酒厂9月份销售啤酒200吨，每吨出厂价格2800元，计算当月应纳消费税税额。解：（1）每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元（2）应纳税额=销售数量×单位税额=200×220=44000（元）6.复合征税的练习：白酒和卷烟•1.某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。分析：从量计征的消费税=2000×0.5=1000元=0.1（万元）[注：1吨=1000公斤=2000斤]从价计征的消费税=3.8×20%=0.76（万元）应纳消费税额=0.1+0.76=0.86（万元）复合征税的练习：白酒和卷烟2.永顺啤酒厂(增值税一般纳税人)以粮食为原料加工生产白酒.2009年8月份销售白酒50000瓶,每瓶500克,每瓶不含税售价为100元.请计算该酒厂当月应纳消费税税额.从价定率应纳税额=100X50000X20%=1,000,000(元)从量定额应纳税额=0.5X50,000=25000(元)当月应纳税额=1,000,000+25,000=1,025,000(元)7.消费税的特殊规定（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品或适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应就成套消费品的销售额按应税消费品中的最高税率征收。（3）我国消费税税目、税率（税额）可随着客观经济形式的变化，由国务院确定后，做出适当的合理的调整，地方政府无权调整。1.某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率5%。计算该笔业务应缴纳的消费税。应缴消费税=9.5*10*5%=4.75万元从高适用税率的练习8.外购或委托加工收回的应税消费品用于再生产已纳税款扣除的计算1.为了避免重复征税，根据现行《消费税暂行条例》规定，将外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购或委托加工收回的应税消费品已缴纳的消费税扣除。2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。3.金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款.区别增值税：购入就能抵扣进项税消费税：先购入，领用时再扣减•例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟