第九章物流成本核算与控制

第九章物流成本核算与控制第一节物流成本的构成与分类一、物流成本的概念物流成本是从原材料供应开始一直到将商品送达消费者手上所耗费的各种活劳动和物化劳动的货币表现。二、物流成本的构成1、流通企业物流成本的构成⑴人工费用⑵营业费用⑶财务费用⑷管理费用⑸物流信息费2、生产企业物流成本的构成⑴人工费用⑵采购费用⑶仓库保管费⑷营业费用⑸物流设施、设备维护和折旧费，仓库的折旧费⑹产品销售费用⑺物流信息费⑻财务费用3、物流企业物流成本的构成⑴营业税金及附加⑵经营费用⑶管理费用三、物流成本分类（一）按物品流通的环节分类1、运输成本:营运费用、人工费用、其他费用2、流通加工成本：设备费用、材料费用、劳务费用、其他费用3、配送成本：流通加工费用、分拣费用、配装费用、配送运输费用4、包装成本：材料费用、机械费用、技术费用、人工费用、辅助费用5、装卸与搬运成本：人工费用、营运费用、合理损耗费用、其他费用6、仓储成本：仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本（二）按物流成本的形态分类变动成本固定成本（三）按物流成本是否具有可控性分类可控成本不可控成本第二节物流成本核算一、物流成本的核算对象与流程（一）物流成本核算的对象物流成本核算对象是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定期间和空间范围为条件而存在的成本核算实体。成本核算对象就是成本归集和分配的对象。即成本的发生者和承担者。物流成本计算对象的三个基本构成要素是：成本费用发生期间成本费用发生地点成本费用承担实体物流成本核算的对象可分为以下几类：（1）以某一产品为核算对象，计算产品成本中物流成本的大小；（2）以某一物流部门为核算对象，以此评价物流部门的成本控制质量；（3）以某种物流功能为核算对象，弄清完成某项物流功能花费的物流成本；（4）以某一服务客户作为核算对象，计算为达到客户的服务水平成本支出；（5）以某一地区为核算对象，了解不同地区的物流成本支出情况；（6）以企业全部物流活动为核算对象，核算企业物流总成本支出；（7）以某一物流设备和工具为核算对象；（8）以某一物流成本项目为核算对象。根据物流成本核算的目的不同，所选取的核算对象也不一样。物流成本核算对象主要有以下几种：1、形态类别物流成本形态别物流成本核算是指以物流费用的支付形态为成本计算对象所进行的物流成本核算，具体包括委托物流费、企业内部物流成本和外企业支付物流费2、成本类项目类别物流成本即对企业一定时期的物流费用使用其成本项目作为核算对象。包括物流功能成本和存货相关成本；功能别物流成本核算是指以物流活动的功能为成本计算对象所进行的物流成本核算；存货相关成本指与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本和保险税收。3、范围类别物流成本范围类别物流成本核算是指以物流活动的范围为成本计算对象。具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流、废弃物流等不同阶段的成本支出。4、产品对象类别物流成本产品对象类别物流成本核算是指以产品为成本计算对象。具体包括对供应部门以各种原材料、包装材料为成本计算对象；对生产部门以在产品、半成品、产成品为成本计算对象；对整个企业和销售部门以销售产品为成本计算对象。变动物流成本核算过程别核算功能别核算形态别核算企业内物流费计算委托物流费计算外企业支付物流费计算变动物流费计算运输费计算销售物流费计算生产物流费计算废弃物流费计算供应物流费计算物流管理费计算流通加工费计算固定物流费计算包装费计算装卸费计算保管费计算退货物流费计算企业物流成本核算体系制品别核算特殊物流成本核算责任物流成本核算地域别核算（二）现代物流成本核算的特点1、核算主体多级化物流活动贯穿与企业经营全过程，成本的核算涉及到企业中的各个部门，各种费用由不同的主体核算，由于企业部门存在个人知识水平的差异，会使成本的核算出现较大的区别。2、核算对象复杂化物流活动是伴随着企业的生产、销售活动发生的，物流活动发生的费用与产品的其他成本一起计入了产品成本中。要把物流成本完全与其他产品成本区别开非常困难。3、核算准则多元化由于没有统一的标准和准则，各企业在对物流成本进行核算时，还是沿用传统的成本核算方法，结合根据自己对物流成本概念的理解核算物流成本。各企业核算物流成本的准则不一样，呈现多元化特点。4、核算项目隐性化由于物流成本的多样性，一些物流费用支出可以依据单证反映和计算的显性成本，但是还有大量的隐形物流成本并不能直接反映出来。（三）物流成本核算的原则1、一致性原则一致性原则是指对物流成本核算所采用的方法前后各期应保持一致，各期成本核算口径和核算程序应该前后一致。2、客观性原则客观性是指进行物流成本核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映物流成本状况和经营成果。3、合法性原则合法性原则是指计入成本费用的耗费都必须符合国家有关法律、法令和制度等的规定，不得虚列和多计成本，避免企业以此作为逃税、漏税的途径。4、及时性原则及时性原则是指物流成本的核算工作要讲求时效，要求物流成本的处理及时，以便信息的及时利用。5、权责发生制原则权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，要求成本的归集和分配要准确。6、重要性原则重要性原则是指在物流成本核算中，要根据各项物流成本的性质、对经济决策影响的大小，来选择合适的核算方法。（四）物流成本核算的目的——促进企业加强物流管理，提高管理水平；创新物流技术，提高物流效益。1、通过对物流成本计算，提高企业内部对物流重要性的认识。2、通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。3、通过对某一具体物流活动的成本核算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。4、通过对物流设备或机械成本核算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。5、按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。（五）物流成本计算的程序1、明确物流范围2、确定物流功能范围3、审核原始记录4、确定成本计算对象5、确定成本项目6、处理跨期费用的摊提工作7、进行成本归集和分配8、设置和等级成本明细账二、不同国家宏观物流成本核算方法（一）美国物流成本的核算方式物流总成本＝存货持有成本+运输成本+物流行政管理成本其中：存货持有成本＝利息+税+折旧、贬值、保险+仓储成本（存货价值*25%）运输费（公路运输+铁路运输+水路运输+管道运输+航空运输+货代费，数据直接来源于运输年度报告）物流管理费＝订单处理及IT成本+市场预测、计划制定及相关管理费用（按照专家确定的一个固定比例，是库存费用和运输费用之和的4％）（二）日本社会物流成本核算方法物流成本＝运送费+保管费+物流管理费其中：运送费＝营业运送费+企业内部运送费保管费＝（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）×库存费用比率物流管理费＝产出额×物流管理费用比例（三）国内一些学者根据我国宏观物流成本资料的现状提出的公式物流成本=运输成本+库存成本+管理成本其中：运输成本=∑货运量×运输单价库存成本=∑库存量×各项费率管理成本=（运输成本+库存成本）×管理费率三、物流成本的核算方法1、会计方式的物流成本核算方法就是通过凭证、账户、报表对物流消耗予以连续、系统、全面地记录、计算和报告的方法具体包括两种形式：双轨制和单轨制常见的成本核算的会计科目生产成本制造费用劳务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用例：物流成本核算的科目、账簿可设置如下：设置“物流成本”和“委托物流费”，分别用来核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。其借方登记本期发生的物流费用，贷方登记计入成本对象的物流费用。如下表所示一级科目二级科目三级科目核算内容物流成本库存费仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费、税费及利息除核算仓储费、折旧费、人力费、维护费、保险费及税费外，还包括库存占用资金的利息运输费公路运输费、其他运输费、维护费和货主费核算公路运输费、其他运输方式和货主方面的费用公路运输费包括城市内运送费和区域间卡车运输费其他运输费包括铁路运输费、国际国内空运费货主方面的费用包括运输部门运作及装卸费物流管理费差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及杂费核算企业为物流管理所发生的差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费及其他杂费物流信息费财务、管理信息系统费核算企业为物流管理发生的财务、管理信息系统费委托物流费库存费核算企业向外支付的库存费运输费核算企业向外支付的运输费包装费核算企业向外支付的包装费装卸费核算企业向外支付的装卸费手续费核算企业向外支付的手续费管理费核算企业办理委托事项发生的管理费2、统计方式的物流成本核算方法即不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要通过对企业现行成本核算资料的解析，从中抽出物流耗费部分，再加上一部分现行成本没有包括进去，但要归入物流成本的费用，然后再按物流管理要求对上述费用重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。统计法计算物流成本步骤通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费，管理费用中的材料市内运杂费，原材料仓库的折旧维修费，保管人员的工资等，并按功能类别、形态类别进行分类核算从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、形态类别进行分类核算从销售费用中抽出销售物流成本部分，包括销售过程发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工费用等外企业支付的物流费用部分物流利息的确定从管理费用中抽出退货物流费用注：统计法计算物流成本时，首先从企业财务会计的全部成本费用科目中抽出所包含的物流成本，然后加以汇总。汇总的方法通常采用矩阵表格的形式。如物流成本按支付形态要素的计算主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计成本费用科目按费用要素划分物流支付形态要素的计算统计表还可分别按如下方式进行计算主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用合计运输成本库存持有成本仓储成本包装成本批量成本其他费用合计成本费用科目按物流功能划分物流成本按物流功能的计算统计表运输成本库存持有成本仓储成本包装成本装卸搬运成本其他费用合计工资材料费固定资产折旧费燃料动力费利息支出税金其他支出合计物流功能按支付形态划分物流成本按支付形态与功能的计算统计表3、统计方式与会计方式相结合的物流成本核算方法物流耗费的一部分内容通过统计方法予以核算，另一部分通过会计方式核算。即将物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对于现行成本核算来说，它是一种账外核算。费用要素的归集和分配从企业的原始凭证中寻找各种相关费用要素，然后以一定的标准将归集到的成本分配给各成本对象的过程。1.费用要素的归集：主要分成三部分：直接人工、直接材料和间接费用2.费用要素的分配直接人工和直接材料等直接费用和某种产品或服务有关的支出直接计入该种产品或服务的成本。间接费用的分配：假如是成本对象只有一个，则间接费用也不需要分配，所有的间接费用都归该成本对象。但是若成本对象不止一个，则需要将间接费用在成本对象之间按照一定的标准进行分配。间接费用分配的方法实际分配率法：根据当月实际间接费用及其分配标准分配间接费用的方法1.生产工时比例法：以各种产品的实际（或定额）工时为标准来分配间接费用的一种方法间接费用分配率＝某产品应分配的间接费用＝该产品实际（或定额）工时×间接费用分配率间接费用总额各种产品实际（或定额）工时之和2.直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配间接费用的一种方法。3.联合分配法根据间接费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分别选择合理的标准进行分配例假设某公司从月度损益表中“管理费用、财务费用、销售费用”等个个项目