人大财管教材第二章货币资金和应收项目

第二章货币资金和应收项目一、货币资金（一）库存现金1、核算：略。（注意盘点工作）2、管理：需要注意（1）企业现金收入应于当日送存银行。如确有困难，由开户银行定送存时间。（2）不能坐支现金。即从企业的现金收入中直接支付。（3）不能“白条顶库”，即用不合法的凭证顶替库存现金。不能私设小金库，用企业的现金以个人名义存储。不能慌报用途套取现金等。（4）库存现金的限额：3—5天的零星开支，最多不超过15天现金的使用范围：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6)出差人员必需随身携带的差旅费；(7)结算起点以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）银行存款银行存款的管理：基本账户：只能开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收复。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户结算。一般存款账户：开立一个一般存款账户，可以办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户：专用存款账户：因特定业务需要开立的账户，如基本建设项目专项资金。1、银行结算方式的种类：第一，支票（银行存款）：现金支票——印有“现金”字样，可提取现金转账支票——印有“转账”字样，只可转账，不能提取现金普通支票——没有上述字样，可以转账，可以提取现金第二，银行汇票：适用于异地结算第三，银行本票：适用于同城结算第四，商业汇票：商业承兑汇票、银行承兑汇票（应收票据）第五，信用卡（银行存款）第六，汇兑（应收帐款）第七，委托收款（应收帐款）第八，托收承付（应收帐款）2、银行业务的会计处理：略。3、银行存款的盘点：盘点方式——对账需要掌握的内容：编制银行存款余额调节表、是否对企业的未达账项做出会计处理、双方余额不一致的原因举例甲公司2006年3月31日银行存款日记账的账面余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。要求：根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款54000480004000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款830006000045000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000另外一种方法：只调整银行的记录银行对账单余额83000企业余额540001、银行尚未记账增加存款的60000。2、银行尚未记账支出的45000元。3、企业尚未记账增加的48000元。4、企业尚未记账的话费4000元。[phone]+4000调整后余额54000（三）其他货币资金内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款（二）核算：例：外埠存款业务——企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款采购人员报销材料款项：借：材料采购贷：其他货币资金将剩余的款项转回当地银行：借：银行存款贷：其他货币资金其他内容的核算同上。类似二、应收票据应收票据是指企业因为销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种又出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。（一）分类按承兑人划分：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息划分：不带利息汇票带利息汇票到期日的计算：（1）按日计算：如10天。头、尾（2）按月计算：整月相对应的日期例如：2月28日开出的汇票，期限一个月；1月31日开出的汇票，期限一个月；12月5日开出的汇票，期限两个月票据总结银行汇票汇票商业承兑汇票商业汇票票本票银行承兑汇票据支票现金支票转账支票（二）应收票据的核算甲公司2008年3月1日销售一批产品，货款1500000元，尚未收到，已经办妥托收手续。甲公司的会计处理为：借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应缴增值税（销项税）2550003月15日，甲公司收到对方寄来一张3个月的商业承兑汇票，票面金额1755000元，抵付产品货款。甲公司的会计处理：借：应收票据1755000贷：应收账款17550006月15日，上述应收票据收回票面金额1755000元，存入银行。借：银行存款1755000贷：应收票据1755000带利息的商业汇票某企业2008年9月1日销售一批商品，销售收入100000元，增值税17000元，收到对方单位开来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率10%。收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——销项税170009月末，计算本月产生的利息：借：应收票据975贷：财务费用975以后每个月的月末同上。6个月到期后，收回全部价款。借：银行存款122850贷：应收票据117000+5850（975*6）（三）应收票据的转让背书的含义——是指持票人在票据的背面记载有关事项，完成签章，并将其交付受让人，从而将票据权利授予他人行使的行为。转让方一般负有连带责任。甲乙丙银行银行会计处理：银行承兑汇票（即不带追索权）借：材料采购（或材料采购）（材料成本）应缴税费银行存款（收回多余的款项）贷：应收票据（账面价值）银行存款（补付不足款项）商业承兑汇票：（带追索权）借：材料采购（或材料采购）（材料成本）应缴税费银行存款（收回多余的款项）贷：应付账款银行存款到期对方付款：借：应付账款贷：应收票据（票据账面价值）（四）应收票据的贴现贴现——票据持有人将没有到期的票据在背书后送存银行，银行受理后从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据期限出票日贴现日到期日持有期间贴现期计算贴现净额：1、票据到期价值=票据面值+期间的利息对于不带利息的票据，票据的到期值就是面值2、贴现期：贴现日到到期日的时间=贴现日至票据到期日实际天数-13、贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷3604、贴现所得金额=票据到期价值-贴现息2008年5月2日，企业持出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带利息银行承兑汇票（不带追索权）到银行申请贴现，银行的年贴现率为12%。到期值=110000，到期日为9月23日贴现期=30+30+31+31+22=144天贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据110000如果是商业承兑汇票，企业在贴现时，由于存在带追索权问题：借：银行存款104720贷：短期借款104720在到期日，对方承兑人全额付款：借：短期借款104720财务费用5280贷：应收票据110000如果在到期日，对方承兑人不能付款：借：短期借款104720财务费用5280贷：应收票据110000同时：借：应收账款110000贷：银行存款110000企业2月10日将期限90天、面值50000元、利率9.6%的银行承兑汇票到银行贴现，月贴现率6‰，贴现期为80天，已经计提应收利息200元。到期值=50000+50000*9.6%*90/360=51200贴现天数=80天贴现息=51200*6‰*80/30=819.2贴现净额=51200-819.2=50380.8借：银行存款50380.8贷：应收票据50200财务费用180.8三、应收账款（一）性质：销售货款（二）核算1、正常业务：略2、商业折扣：薄利多销。应收账款中扣除商业折扣金额3、现金折扣：总额法核算，以原始凭证上的金额为准。表示方法——2/10、1/20，N/30现金折扣甲公司为增值税一般纳税企业，2010年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。甲公司应确认的销售商品收入金额为180000元。（20×10000-20×10000×10%）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——销项税额306003月9日收到货款时：借：银行存款180000*98%+30600财务费用3600（180000×2%）贷：应收账款210600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款借：银行存款210600贷：应收账款210600四、其他应收款职工预借差旅费、支付押金等。借：其他应收款贷：库存现金报销、收回押金：借：管理费用、销售费用等库存现金（收回的现金）贷：其他应收款库存现金（支付不足现金）备用金性质：支付某一部门备用的现金管理方法：定额管理随用随消1、定额管理根据经验核定一个定额。由出纳支付现金给该部门：借：备用金1000贷：库存现金1000一段时间后，该部门到财务处报账600元：借：管理费用、制造费用等600贷：库存现金600每次报销同上。直至取消该备用金：借：管理费用等库存现金贷：备用金2、随报随消支付备用金时：借：备用金1000贷：库存现金1000每次报销时：借：管理费用等600贷：备用金600如果企业采用备用金的情况不多，为了简化登记账簿的工作，可以用“其他应收款”代替。五、预付账款某公司计划采购材料100吨，估计单价500元，5月1日，按照合同规定向乙公司预付货款的50%，待验收货物后支付其余款。预付货款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款250005月20日，收到对方开出的发票，材料的单价为60元。借：材料采购60000应缴税费10200贷：预付账款70200某日，支付不足货款：借：预付账款45200贷：银行存款45200对于预付账款业务不多的企业，可以采用“应付账款”代替预付账款。六、坏账：无法收回的应收款项原因：债务人破产遭受重大自然灾害财务困难等等（一）直接转销法发生坏账时，直接减少应收项目。借：资产减值损失贷：应收账款如果以后又收回该款项：借：应收账款贷：资产减值损失直接转销法的优缺点优点：核算简单缺点：不符合权责发生制原则，对当期利润影响较大（二）备抵法在销售期间，估计发生的坏账，计入销售当期的资产减值损失，以减少当期的利润。2006年12月31日，甲公司对应收款项进行减值测试，应收款项的余额合计100000元，甲公司按照应收款项10%计提坏账准备。2006年末应做的会计处理：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000“资产减值损失”、“坏账准备”的性质、以及列入哪一个报表。接上例，2007年，发生一笔坏账，金额为8000元。借：坏账准备8000贷：应收账款8000例题——连续年度的处理2007年末，应收账款余额为150000元，计提比例不变。150000*10%=15000元借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002008年末，应收账款余额为120000元，计提比例不变。120000*10%=12000借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000举例2007年末，应收账款余额为50000元，计提比例20%。借：资产减值损失10000贷：坏账准备100002008年7月10日，应收账款20000元确定不能收回。借：坏账准备20000贷：应