搜索
第四章货币资金与应收项目学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算货币资金应收项目会计核算方法与会计基本理论的应用第一节货币资金★货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金一、现金的核算（一）现金的概念▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；▲广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金（二）现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围◆按《现金管理暂行条例》等规定办理。2.企业库存现金限额的确定◆企业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理◆当日收入的现金应及时送存银行。◆不得坐支（以收抵支）现金。◆使用大额现金需报经开户行审批。◆建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。（三）现金日常收支的核算1.账户设置主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。2.核算举例：[例4-1]新世纪股份有限公司销售一件产品，单价1000元，增值税税额170元，款项收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税170※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；※“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。收款业务收款凭证[例4-2]新世纪股份有限公司开出现金支票从银行提取现金2000元，以备零星开支用。借：库存现金2000贷：银行存款2000※“银行存款”，资产类账户，表示减少。[例4-3]新世纪股份有限公司用现金2000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000※“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。付款业务付款凭证付款业务付款凭证[例4-4]新世纪股份有限公司用现金1000元购买行政管理部门的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000※“管理费用”，费用类账户，表示增加。[例4-5]新世纪股份有限公司用现金500元报销职工市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500付款业务付款凭证付款业务付款凭证例4-6：客户租用本企业包装物，以现金350元交付押金。借：库存现金350贷：其他应付款350（四）现金清查的核算★财产清查的内容之一。1.现金清查的概念与方法(1)概念◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法◆实地盘点法。库存现金日记账2.现金清查的原因◇出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。企业银行送存基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）开户2.企业在银行的开户企业应根据《银行账户管理办法》的规定，在银行开立账户。3.银行转账结算方式主要有商业汇票、银行本票、支票银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、异地托收承付。1.同城业务主要采用：商业汇票、银行本票、支票、委托收款、信用卡。（星期五支票、信用卡透支）2.异地业务主要采用：商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、异地托收承付。（6千万银行汇票不翼而飞谁找到奖谁一辆富康车）3.进出口业务主要采用：信用证。现金支票票样普通支票票样定额银行本票票样非定额银行本票票样银行汇票票样1银行汇票票样2商业汇票•商业承兑汇票——除银行外的承兑人承兑•银行承兑汇票——由银行承兑•适用于同城或异地签有购销合同的商品交易银行承兑汇票票样商业承兑汇票票样(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××××××××应收账款××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。2.核算举例[例4-9]新世纪股份有限公司收到购货单位前欠购货款300000元，存入银行。※收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款300000贷：应收账款300000[例4-10]新世纪股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费6500元。※付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用6500贷：银行存款6500(三)银行存款清查的核算1.概念★将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。收款凭证付款凭证银行存款总账账证核对账账核对账单核对对账单对账单对账单(账页)(银行转来)2.与银行对账的目的及可能出现的情况◆目的：保证双方记录相符。企业◆可能出现的情况：●发生错账、漏账。应及时更正。●存在未达账项。应进行调节。吸收存款★“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户3.未达账项的概念企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款（对账单）4.未达账项的种类(四种，见教材P87）•未达账项：一方已经入账，而另一方因未接到有关凭证而尚未入账的款项。•四种情况：•1）企收银未收的款项；2）企付银未付的款项；•3）银收企未收的款项；4）银付企未付的款项。•为消除未达账项的影响，就应对双方的银行存款账面余额进行调整。5.调节未达账项的基本原理在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项银行已付企业未付款项未达账项6.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7．“银行存款余额调节表”编制举例[例4-11]新世纪公司200×年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。236700285600经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型：企业已付，银行未付（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：（1）4000……（2）27400（4）75300（3）5000月末余额285600月末余额236700①②③④236700285600③5000②27400④75300①4000308000308000银行银行企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付８．对“调节表”几个问题的强调★调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。★该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。例•20××年12月31日，某企业银行存款日记账账面余额为66500元，开户银行的对账单所列存款余额为83150元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12月28日企业为支付职工差旅费开出现金支票一张200元，持票人尚未到银行取款；例（续）（2）12月29日企业收到购买单位转账支票一张5500元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账（3）12月29日企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2000元，企业尚未接到通知而未入账（4）12月30日银行计算企业存款利息4200元，已计入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账例（续）（5）12月31日企业因采购开出转账支票一张3250元，银行尚未入账（6）12月31日，银行受企业委托代收货款16500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知未入账•根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：项目金额项目金额企业银行存款帐面余额66500银行对账单帐面余额83150加：银收企未收加：企收银未收1、存款利息42001、收到转账支票55002、银行代收货款16500减：企付银未付减：银付企未付1、开出现金支票2001、银行代扣罚金20002、开出转账支票3250调节后的存款余额85200调节后的存款余额8520020××年12月31日单位：元根据下列资料编制“银行存款余额调节表”1999年5月31日，某企业银行存款日记账的账面余额为324000元，银行对账单余额316000元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：•1.企业送存银行转账支票一张，金额12800元，银行尚未入账。•2.银行支付到期货款98000元，企业尚未入账。•3.银行收到外单位汇来货款32000元，企业尚未入账。•4.企业开出转账支票一张，金额70800元，持票人尚未到银行办理转账手续。•要求：根据上列资料编制“银行存款余额调节表”。第二节应收及预付款项应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款应收项目在商业信用基础上进行商品交易等形成一、应收票据的核算（一）应收票据的概念◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇票承兑方应收票据应付票据※按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。※按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。※特别提醒：支票不属于“票据”！！！（三）应收票据入账价值的确定在会计上有两种确认方法：▲对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。▲对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。（四）应收票据的账务处理1.账户设置主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款◆面值◆到期收回收回数应交税费◆利息◆贴现转让收回数×××期末余额×××财务费用××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：费用类。2.核算举例(1)不带息票据的核算[例4-13]公司销售产品一批