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第5章货币资金及应收账款5.1货币资金5.2应收账款5.3应收票据5.4预付及其他应收款项2019/9/615.1货币资金货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。货币资金库存现金银行存款其他货币资金一、库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。2019/9/621.现金管理制度1）现金的使用范围①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用等；⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。《现金管理暂行条例》2019/9/632）现金的库存限额库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般企业限额3～5天的日常零星开支边远地区和交通不便地区企业限额≤15天的日常零星开支3）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止“坐支”现金和“白条抵库”！2019/9/642.现金的核算1）总分类核算企业内部各部门周转使用的备用金，可设置“备用金”或并入“其他应收款”科目。2）序时核算设置“现金日记账”（一般采用“三栏式”），做到“日清月结”。借库存现金贷收到现金支出现金期末余额：期末结存数2019/9/653）现金的清查项目现金短缺现金溢余原因由责任人或保险公司赔偿无法查明原因应支付给其他单位或个人无法查明原因核算科目其他应收款管理费用其他应付款营业外收入2019/9/66二、银行存款概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1.银行结算方式1）银行汇票结算方式概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。★特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等；★票据期限：1个月★可背书转让2019/9/672）商业汇票概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。★特点：信用较高；可贴现，比较灵活★票据期限：交易双方商定，但不超过6个月★可背书转让★使用范围：同城或异地2019/9/68商业承兑汇票VS银行承兑汇票项目承兑方性质付款人账户金额不足支付票款的处理商业承兑汇票付款人商业信用银行退还汇票，不承担付款责任，并对付款人处以票面额1%的罚金。银行承兑汇票银行银行信用承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑金额每天0.05%计收罚息。2019/9/693）银行本票结算方式概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。包括定额本票和不定额本票。★特点：见票即付，信誉高，支付功能强★票据期限：2个月★可背书转让★同一票据区域2019/9/6104）支票结算方式概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。★特点：手续简单、结算快速、使用灵活★票据期限：10天★可背书转让★同一票据区域签发空头支票的，银行退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。2019/9/6115）汇兑结算方式概念：收款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。汇兑结算方式信汇电汇2019/9/6126）委托收款结算方式概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。★特点：便于收款人主动收款★使用范围：同城或异地委托收款结算款项划回方式邮寄电报2019/9/6137）托收承付结算方式概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。★办理托收承付的条件：①使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；②办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。2019/9/614托收托收承付的两个阶段承付验单承付验货承付承付期：3天（自付款人开户银行发出承付通知的次日算起）承付期：10天（自运输部门向付款人发出提货通知的次日算起）2019/9/6158）信用卡结算方式概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡单位卡个人卡金卡普通卡按信誉等级按适用对象单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金2019/9/6162.银行存款的核算1）总分类核算2）序时核算设置“银行存款日记账”（一般采用“三栏式”）。借银行存款贷收到银行存款支付银行存款期末余额：期末结存数2019/9/617★未达账项概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形：•银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；•银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；•企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；•企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表”进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。2019/9/618三、其他货币资金概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：项目概念备注外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；支付不收，付完清户银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。——银行本票存款企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。——信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。——信用证保证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。——存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。——2019/9/6195.2应收账款一、应收账款的确认与计量应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款的确认销售商品或提供劳务的价款增值税税款+代垫包装费、运杂费等+=应收账款2019/9/6202.应收账款的计价按实际发生额确认入账价值，同时考虑折扣因素。★商业折扣企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价2019/9/621★现金折扣销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2/1010天内付款给予2%折扣1/20第11～20天内付款给予1%折扣n/30第11～30天内付款则不给折扣，付款期限为30天。2019/9/622现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方法：①总价法应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额②净价法应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法。2019/9/623二、应收账款的核算借应收账款贷期末余额:尚未收回的各种应收账款应收取的各种款项①已收回的应收款②转作商业汇票支付方式③已转销的坏账损失企业赊销商品一批，售价40000元，增值税6800元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产品交付并办妥托收手续。【例5-6】2019/9/624借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800（1）办妥托收手续时借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款46800（2）如上述款项在10天内收到借：银行存款46800贷：应收账款46800（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到2019/9/625三、坏账及其核算坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。坏账损失：由坏账产生的损失。★坏账的核算方法（1）直接转销法实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直接计入管理费用，同时冲销应收账款。借：管理费用贷：应收账款2019/9/626（2）备抵法先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。符合谨慎性原则和配比原则我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失借坏账准备贷期末余额:已计提而尚未转销的数额①实际发生坏账损失②冲回多提的坏账准备计提坏账准备2019/9/627估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法（赊销百分比法）根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。2019/9/628不能全额提取坏账准备的情况：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行债务重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，耽误确凿证据表明不能收回的应收款项。2019/9/629借：资产减值损失9250贷：坏账准备9250（1）20╳8年末计提坏账准备时借：坏账准备3000贷：应收账款3000（2）20╳9年5月发生坏账损失时借：资产减值损失3750贷：坏账准备3750（3）20╳9年末计提坏账准备时ABC公司20╳8年末应收账款余额为1850000元，按5‰计提坏账准备，20╳9年5月发生一笔坏账3000元，年末应收账款余额为2000000元。【例5-8】2019/9/6305.3应收票据一、应收票据的分类应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票按是否带息按承兑人不同应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。2019/9/631二、应收票据的入账价值不带息商业汇票的入账价值=票据面值带息商业汇票的入账价值=票据面值+利息三、应收票据的到期值和票据利息应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。不带息商业汇票的到期值=面值带息商业汇票的到期值=面值+利息2019/9/632出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”到期票据利息：100000╳（9%÷12）╳3=2250（元）票据到期值：100000+2250=102250（元）ABC公司收到商业汇票的面值为100000元，年利率为9%，出票日为20╳8年3月1日，3个月期，则商业票据的到期日20╳8年6月1日。【例5-11】到期应计利息=应收票据票面金额╳票面利率╳期限2019/9/633四、应收票据的核算借应收票据贷期末余额:尚未收回的票据面值和应计利息①取得的应收票据面值②计提的利息①到期收回的面值②贴现的应收票据的面值1.不带息应收票据的核算（举例见教材P101）2.带息应收票据的核算（举例见教材P101）2019/9/6343.应收票据贴现的核算贴现：指票据持有人在票据到期前因资金需要向银行贴付一定的利息所做出的票据转让。贴现给银行的利息成为贴现利息。贴现所得金额=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值╳贴现利率╳贴现期限2019/9/635借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000ABC公司于20╳8年4月1日销售产品一批，收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10000元，3个月到期，5月1日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为12%。【例5-14】票据到期值=10000元贴现利息=10000╳12%╳2/12=200元贴现金额=10000-200=9800元2019/9/6365.4预付及其他应收款项一、预付账款概念：企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给供货单位或提供劳务方的账款。借预付账款贷向供货方预付的货款收到所购物时结转的预付款期末余额:向供货方预付的货款期末余额:应向供货方补付的货款预付账款不多的企业，也可将