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第四章货币资金与应收项目学习目标◆库存现金的核算◆银行存款的核算◆应收票据的核算◆应收账款的核算◆预付账款的核算◆其他应收款的核算第一节货币资金的核算一、库存现金的核算（一）现金的概念▲狭义的现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币等，即库存现金；▲广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。（二）库存现金管理的有关规定◆1.库存现金收入与支出的范围执行《现金管理暂行条例》等有关规定。超过该规定范围的应通过银行办理结算。（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点(1000)以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。◆2.企业库存现金限额的确定企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业3天的现金用量。◆3.库存现金收支的日常管理●当日收入的现金应及时送存银行。●不得坐支现金（即不得以收抵支）。●使用大额现金需报经开户行审批。●建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算1.账户设置主营业务收入×××应交税费(销项税额)×××库存现金收入数支付数◆销售收款◆购办公品◆从银行提◆支付职工取现金困难补助期末余额×××银行存款××××××管理费用××××××应付职工薪酬××××××2.核算举例：【例4-1】新世纪股份有限公司销售产品5件，每件单价3500元，增值税销项税额2975元，收到现金。借：库存现金20475贷：主营业务收入17500应交税费—应交增值税2975【例4-2】从银行提取现金7500元。借：库存现金7500贷：银行存款7500【例4-3】用库存现金7500元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬—职工福利7500贷：库存现金7500【例4-4】用库存现金3500元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用3500贷：库存现金3500【例4-5】用库存现金1750元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用1750贷：库存现金1750（四）库存现金清查的核算（2）方法◆实地盘点法。1.库存现金清查的概念与方法（1）概念◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。2.库存现金清查的原因◇出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）4.账户设置库存现金××××××待处理财产损溢◆登记现金盘亏◆现金盘亏处理◆登记现金盘盈◆现金盘盈处理营业外收入×××库存现金××××××其他应收款等××××××【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏5.核算举例【例4-6】在财产清查中发现库存现金短款（盘亏）1680元。属于出纳员的保管责任。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1680贷：库存现金1680▲报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款——×××1680贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1680【例4-7】在财产清查中发现现金短款1820元。无法查明原因，转作管理费用。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1820贷：库存现金1820▲报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用—库存现金短款1820贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1820【例4-8】在财产清查中发现现金长款（盘盈）2660元。无法查明原因，转作营业外收入。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金2660贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2660▲报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2660贷：营业外收入2660二、银行存款的核算（一）银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念银行存款是企业存入本地银行和其他金融机构的各种款项。2.银行结算方式（1）银行汇票结算方式（2）银行本票结算方式（3）商业汇票结算方式（4）支票结算等（5）汇兑结算方式（6）委托收款结算方式（7）托收承付结算方式等（二）银行存款收付业务的核算1.账户设置主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金××××××应收账款××××××2.核算举例【例4-9】收到（回）购货单位前欠货款1050000元，存入银行。借：银行存款1050000贷：应收账款1050000【例4-10】开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款22750元。借：管理费用22750贷：银行存款22750（三）银行存款清查的核算1.概念★将“银行存款日记账”的记录与有关记账凭证、总账及银行“对账单”之间进行核对（对账）的方法。2.与银行对账目的及可能出现的情况◆（1）目的：保证双方记录相符。◆（2）可能出现的不一致情况●发生错账、漏账—应及时沟通、更正。●存在未达账项—应编制调节表调节。3.未达账项的概念所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间,由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因,而造成对于同一笔款项收付业务,双方记账时间不一致,银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付款项并已登记入账,而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。–(1)企业已付银行未付–(2)银行已收企业未收–(3)银行已付企业未付–(4)企业已收银行未收5.调节未达账项的基本原理在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。＝－＋银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项未达账项－＋银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项未达账项银行记录企业记录6.调节未达账项的具体方法——编制“银行存款余额调节表”－＋－＋＝银行存款日记账的余额银行已收企业未收款项银行对账单的余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项银行已付企业未付款项7.“银行存款余额调节表”编制举例【例4-11】新世纪公司2×12年6月30日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为999600元，同日的银行“对账单”余额为828450元。经银行存款日记账与银行对账单逐笔对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于6月28日开出支票购买办公用品14000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型：企业已付，银行未付（2）6月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款95900元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收（3）6月29日开户银行代公司支付当月的水电费17500元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付（4）公司于6月30日收到客户交来的购货支票，金额263550元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，银行方暂未记账。类型：企业已收，银行未收根据以上未达账项编制调节表如下：828450999600(3)17500(2)95900(4)263500(1)14000107800010780008.对“调节表”几个问题的强调（1）调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。（2）该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。三、其他货币资金的核算（一）其他货币资金的概念◆其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同,但其存放地点和用途与现金和银行存款（结算户）不同的货币资金（二）其他货币资金的内容▲外埠存款▲银行汇票存款▲银行本票存款▲存出投资款▲信用证保证金存款▲在途货币资金等（三）账户设置——以外埠（城市、城镇）采购业务为例其他货币资金存入数支付数▲汇往异地采▲支付材料款购款等▲剩余款退回期末余额×××银行存款××××××在途物资等×××应交税费××××××原材料××××××验收入库（四）核算举例【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇款750000元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金—外埠存款750000贷：银行存款750000【例4-12(2)】采购员交来购货发票,注明价款420000元，增值税71400元。借：在途物资420000应交税费—应交增值税71400贷：其他货币资金—外埠存款491400【例4-12（3）】对购入材料办理验收入库手续。借：原材料420000贷：在途物资420000【例4-12（4）】采购业务结束，将剩余的外埠存款258600元转回本地银行。借：银行存款258600贷：其他货币资金—外埠存款258600【例4-13（1）】将银行存款800000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金—存出投资款800000贷：银行存款800000【例4-13（2）】购买股票650000元，并已成交。借：交易性金融资产—某公司股票(成本）650000贷：其他货币资金—存出投资款650000第二节应收项目的核算应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。包括应收款项和预付账款等。◆应收票据◆应收账款◆预付账款◆其他应收款一、应收票据的核算（一）应收票据（商业汇票）的概念◆应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺,是持票企业拥有的债权。（二）应收票据的分类1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。2.按是否带息分为：带息和不带息两种。（三）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。2.具有预期的经济利益(票面值、利息)。3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行贴现或背书转让）。（四）应收票据入账价值的确定（计量）会计上的两种确认方法：1.不带息票据：按照票据的面额确认。见例4-14。2.带息票据：（1）收到时，按照票据的面额确认；（2）在持有票据的会计期末按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见例4-16。（五）应收票据的账务处理1.账户设置应收票据应收数收回数▲面额▲到期收回数▲利息▲贴现、转让期末余额×××主营业务收入×××应交税费×××财务费用××××××银行存款××××××2.核算举例（1）不带息票据的核算【例4-14】公司销售产品一批，价款1750000元，增值税297500元。收到一张对方已承兑的商业汇票（不带息）。借：应收票据2047500贷：主营业务收入1750000应交税费—应交增值税297500【例4-15】上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款2047500贷：应收票据2047500（2）带息票据的核算1）带息票据的概念应根据票面金额、票面利率和票据持有期间等计算利息的票据。2）票据利息计算时间会计年度中期期末、年末、到期时。★如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。4）核算举例【例4-16】公司于2012年9月30日销售产品一批。价款7500000元，增值税1275000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%（月利率：6%÷12＝0.5%）。3）票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×时间①收到票据时（2012年9月）的账务处理：借：应收票据8775000贷：主营业务收入7500000应交税费—应交增值税(销项税额)1275000②年度终了（2012年）计算应收票据利息：8775000×6%÷12×3＝131652（元）借：应收票据131652贷：财务费用131652③票据到期（2013年2月）收回款项：首先，应对以下两个金额加以计量：★实际收款金额：8775000+8775000×6%÷12×5＝8994375（元）★应计入收款年度（2013年）的票据利息：8775000×6%÷12×2＝8