基本建设项目竣工决算审计

基本建设项目竣工决算审计中逸会计师事务所宋世奇2010年7月中逸会计师事务所宋世奇目录一………工程结算与竣工决算二………竣工决算审计三………竣工决算审计实务操作四………基建审核相关法规制度中逸会计师事务所宋世奇一、工程结算与竣工决算•1、工程结算概述•2、竣工决算概述及内容•2.1建设项目竣工决算概述•2.2竣工决算编制时间•2.3竣工决算内容•2.3.1竣工决算报告情况说明书•2.3.2竣工财务决算报表•2.3.3中逸会计师事务所宋世奇1、工程结算概述•工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位（业主）办理工程价款清算的经济文件。工程建设周期长，耗用资金数额大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进行中间结算（进度款结算）、年终结算，全部工程竣工验收后应进行竣工结算。中逸会计师事务所宋世奇2.1建设项目竣工决算概述•建设项目竣工决算是指建设项目在竣工验收、交付使用阶段，由建设单位编制的反应建设项目从筹建开始到竣工投入使用为止全过程中实际费用的经济文件。中逸会计师事务所宋世奇2.2竣工决算编制时间•《基本建设财务管理若干规定》财基字[1998]4号“第三十七条建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。”中逸会计师事务所宋世奇2.3竣工决算内容•竣工决算由“竣工决算报表”和“竣工情况说明书”两部分组成。由于建设规模不同，一般大、中型建设项目的竣工决算报表包括：竣工工程概况表、竣工财务决算表、建设项目交付使用财产总表和交付使用财产明细表等。•小型建设项目的竣工决算报表一般包括：竣工决算总表和交付使用财产明细表两部分。除此之外，还可以根据需要，编制结余设备材料明细表、应收应付款明细表、结余资金明细表等，将其作为竣工决算表的附件。内容包括以下三个方面：中逸会计师事务所宋世奇2.3.1竣工决算报告情况说明书•竣工决算报告情况说明书主要反映竣工工程建设结果和经验，是对竣工决算报表进行分析和补充说明的文件，是全面考核分析工程投资与造价的书面总结。中逸会计师事务所宋世奇2.3.2竣工财务决算报表•建设项目竣工决算报表要根据大、中型建设项目和小型建设项目分别制定。大、中型建设项目竣工决算报表包括：建设项目竣工财务决算审批表、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表、交付使用财产明细表。小型建设项目竣工财务决算报表包括：建设项目竣工决算审批表、竣工财务决算总表、建设项目交付使用资产明细表。中逸会计师事务所宋世奇中逸会计师事务所宋世奇2.3.3建设工程竣工图•建设工程竣工图是真实地记录各种地上、地下建筑物、构筑物等情况的技术文件，是工程进行交工验收、维护改建和扩建的依据，是国家的重要技术档案。国家规定：各项新建、扩建、改建的基本建设工程，特别是基础、地下建筑、管线、结构、井巷、桥梁、隧道、港口、水坝以及设备安装等隐蔽部位，都要编制竣工图。为确保竣工图质量，必须在施工过程中（不能在竣工后）及时做好隐蔽工程检查记录，整理好设计变更文件。中逸会计师事务所宋世奇二、竣工决算审计1、竣工决算审计概述2、竣工决算审计流程3、审计依据中逸会计师事务所宋世奇1、竣工决算审计概述•建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收之前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。•竣工决算审计为建设项目全过程审计的重要内容之一；•注意与财务收支审计和工程技术审计相结合；•如客户仅委托进行建设项目竣工财务决算审计，未对财务收支和工程技术进行过审计，需安排必要人员进行重点的延伸审计；•竣工财务决算审计的工作底稿格式和要求可按照会计报表审计底稿规范的要求进行，具体内容和种类可根据建设项目竣工财务决算报表的种类设置。中逸会计师事务所宋世奇2、竣工决算审计流程•2.1明确建设项目竣工财务决算审计目的及程序•注意：竣工财务决算审计的主要目的是确定竣工财务决算的准确性、合理性，确认竣工财务决算的真实、合法、有效；根据审计总体计划和了解的建设项目情况确定决算审计程序；审计计划的执行情况应做好记录，可在计划阶段的审计程序表简要说明，并标注相应的底稿索引号。中逸会计师事务所宋世奇2、竣工决算审计流程•2.2收集与建设项目竣工财务决算审计相关的各种资料•2.3调查了解建设项目竣工财务决算情况•2.4审查竣工工程概况表的真实、完整性•竣工工程概况表的内容包括建设时间、新增生产能力、完成主要工程量、建设成本、主要材料消耗和主要经济技术指标等。•2.5审查竣工财务决算表的真实、合规性•审核交付使用资产的真实性，包括对交付使用资产总比及明细表的审核，具体内容：审核历年批复的年度决算报表所列、交付使用资产项目的累计数与竣工决算表所列数据的一致性；中逸会计师事务所宋世奇2、竣工决算审计流程•审核交付使用资产的核算范围；抽查一定比例的交付使用资产，观察其存在和保管情况；审核交付使用资产的成本内容；审核交付使用资产成本计算的正确性；•审核库存器材的真实性，该项目包括设备和器材两项。•审核应收应付款、基建收入、资金来源及使用情况•2.6审查建设项目交付使用资产总表及明细表的真实性•2.7审查竣工决算分析说明的真实、准确性•竣工财务分析说明主要包括项目概况、资金来源情况、基本建设概述及投资计划执行情况、建设成本及投资效益分析、经验教训等。中逸会计师事务所宋世奇2、竣工决算审计流程•注意两个方面：一是对工程总的评价，从工程的进度、质量、安全、造价四方面进行。进度：主要说明开工和竣工的时间，对照合理工期和要求工期是提前还是延期；质量：要根据竣工验收委员会或相当一级质量监督部门验收评定等级，对合格率和优良品率进行说明；安全：根据劳动工资及施工部门记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：对照概述造价说明节约还是超支，用金额和百分率进行说明。二是各项财务和技术指标分析•2.2.8审计结果分析，包括发现的问题、审计意见等。中逸会计师事务所宋世奇3、审计依据•主要：《基本建设管理的若干规定》财政部（98）财基字第4号；•《国有建设单位会计制度》（86）财会字第75号；•《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》财协字[1999]103号•《中国注册会计师审计准则》中逸会计师事务所宋世奇三、决算审计实务操作1、审核程序2、审核报告3、审核重点中逸会计师事务所宋世奇三、决算审计实务操作•1、审核程序•基本建设工程竣工财务决算审核程序具有三个基本特征：属于财政部门审查性质要体现财政审查的要求：审核实施与审核处理、审核报告三者紧密结合：委托方式具有特殊性。•具体程序分述如下：•1.1审核委托•1.1.1财政授权项目审核任务•凡是政府投资或是国有资产形成的基本建设工程项目的竣工财务决算审核，统一由财政部门安排审核任务，指定一家编制（或审核）单位实施，然后办理委托手续。这是因为财政部门是政府投资和国有资产形成的基本建设工程的财务主管单位，它代表政府行使财政财务监管的职能，是投资性质所决定的。中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•1.1.2接受业务委托•建设单位根据财政部门指定且具有审查资格的编制（或审核）单位，与之签订“业务约定书”明确双方的责任和工作要求，商定审核费用。•1.2审核准备•编制（或审核）单位接受业务委托后，即进入审核准备阶段，着手开展如下工作：中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•成立审核小组，提出审核人员名单，确定主审人员；•调查了解工程项目的基本情况：工程进度、项目管理、财务收支及帐务处理等，摸清被审核单位的条件是否已经具备；•探测工程建设中的主要问题，特别是财务相关联事项；•向建设单位提出审核所需资料（可以列出清单交建设单位）；•分析情况，拟订审核计划，明确审核目标、实施的方法、步骤、人员分工、审核应掌握的重点问题，以及时间安排等；•与建设单位联系确定具体实施时间、方法；中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•1.3审核实施•实施方式通常是就地实施，也可以送达审核。就地实施方式下需要做好的工作：•1.3.1取得审核资料，主要是①综合性资料；②会计资料（账册、凭证、报表）；③书面情况介绍，可以结合听取口头介绍。•1.3.2踏勘工程项目竣工状况，了解完工工程实体、竣工验收的资产状态。•1.3.3综合性资料审查。对项目建议书、可行性研究报告、扩初设计、批准总投资概算、招投标方式、施工、监理、开工、竣工及工程验收、设施试运行等相关资料进行符合性审查，查明工程项目履行基本建设程序是否规范、合理，存在什么问题。中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•1.3.4审查会计帐目，对工程项目全部财务收支全过程审核逐项审查建设成本、资金来源（拨款贷款和其他来源）、债权、债务、设备材料采购（收进、付出、结存）、工程价款结算、工程结余资金及竣工财务决算办理情况，查明财务处理的法规、政策依据、会计核算是否真实、准确，资金、财产是否账实一致。•1.3.5实物测试，核查库存情况，包括货币资金（银行存款、现金）库存设备、器材的账面数与实存数是否一致，发现差异，查明原因，结合检查内部控制制度执行情况，账控物是否严密，手续制度是否完备。•1.3.6检查财务决算应办未办事项，有无财务收支已发生而未进账，账实差异及坏账损失未处理，尚有的尾工工程，待清理的账款及悬案等待处理的财务事项。中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•1.3.7竣工财务决算报表的审核。对已编制的竣工财务决算报表及文字说明，进行账与表数字稽核，表表之间勾稽关系的复查，建设成本分配与交付使用资产成本计算的审核及文字说明内容的合理性与完整性的审查，尚未编制竣工财务决算报表的则审核财务决算日的资金平衡表。•1.3.8汇总审核工作底稿，分类汇集审核资料。按照审核程序将各类工作底稿分类汇总，归集审核发现的问题，检查审核证据是否充分齐全，问题是否查清，主审人审阅提出意见。•1.3.9整理反馈材料,将审核实施结果整理成书面汇报材料，能够反映工程项目总体状况和审核发现的问题，初拟出处理意见。中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序1.4审核反馈将审核实施结果向授权机关和业务委托单位如实反馈情况，听取意见，便于进一步扩大审核成果妥善处理问题。1.4.1向财政部门口头汇报审核情况和发现的问题，并提出初步处理意见，听取财政部门看法，商酌有关问题的处理，必要时再征求建设单位主管部门、税务机关的意见，做好政策咨询等工作。1.4.2向建设单位反馈审核结果，听取建设单位的认定和否定意见，发现与事实还有出入的问题，进一步核实情况取足证据，得出最终结论。中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•1.5审核处理•在反馈和复查的基础上，取得建设单位认同后，落实有关问题的处理。•1.5.1财务事项的处理：①尚未进账的成本费用；②不属于工程项目列支的费用；③需要补办审批手续的财务事项；④账实差异，盘盈盘亏；⑤悬宕账款；⑥缺口资金（尚未到位的投资）；⑦债权债务；⑧涉税事项；⑨其他。按照相关法规、政策进行调整。•1.5.2会计账务的调整：①与财务处理相关的账项调整，按处理结果调账；②成本费用项目之间的账项调整，包括一级账户和明细账户发生额的调整；③其他账户发生额、余额调整。中逸会计师事务所宋世奇1、审核程序•1.5.3审核竣工财务决算报表•建设单位根据审核处理后的账薄记录，编制（或调整）项目竣工财务决算报表和文字说明，审核小组予以指导、帮助；•审核小组审核竣工财务决算报表。•1.6审核报告中逸会计师事务所宋世奇2、审核报告•2.1使用要求•工程竣工财务决算审核报告不同于注册会计师执业中的会计报表审核报告，由于用途的不同，报告的形式、内容、结构也有不同要求，使用者对报告的需求主要是：能够反映工程总体财务状况（投资其及使用结果，财务收支与建设成本形成，工程概算、预算的执行等）；较为详细的反映