审计项目一

《审计认知与技术》教材模式：模块一：审计认知模块二：审计方案编制模块三：业务循环审计任务一：审计职业认知审计的概念、特征、作用；审计的各种分类；审计人员的基本素质和职业道德。案例导入：假设A和B共同投资创办了一家房地产公司，聘请C做总经理，又聘请D做财务总监。A和B都需要知道自己的公司的财务状况，当然可以去查账，但是如果经常去查账就会让C感到自己不被信任，D也觉得自己并不被信任，并且C和D如果有意舞弊的话，也会做得很圆满，不会主动交代，那么不够专业的A和B就会被蒙蔽，为了让这一切不会发生，最好的办法是什么？-----请一个专业的独立的第三人去审计公司财务，目的是良好的管理和经济效益，又不伤害积极性。一、什么是审计？早期：“审”为审查，“计”为会计账目，审计就是审查会计账目。现代：审计是指由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的一项具有独立性和权威性的经济活动。审计的基本特征：独立性（必要条件）权威性（重要保证）审计关系人ABC股份有限公司委托立信会计师事务所对2010年度公司财务报表进行审计，双方达成审计业务约定书。审计人是谁？被审计人是谁？审计委托人是谁？审计关系人：审计人：（第一关系人）被审计人：（第二关系人）审计委托人：（第三关系人）被审计人只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。审计人审计委托人委托关系经济责任关系审计关系独立性权威性：审计组织的独立性，决定了它的权威性；审计组织或人员按照国家的法律法规，根据一定的准则、原则、程序进行，必须通过国家统一规定的严格考试。审计人员的审计报告具有一定的社会权威性，并使利益不同的各方都乐于接受。补充内容：审计与会计的关系联系：两者起源密切相关两者彼此渗透、融会两者目的最终一致区别：产生的基础不同：经济管理；经济监督职能不同：核算、监督；监督、鉴证、评价方法不同：7种、9种工作程序不同：凭证—账簿—报表准备—实施—报告知识拓展：我国审计的产生与发展1、国家审计：周朝：我国审计最早起源于西周时期的“宰夫”，标志着我国审计的萌芽;秦汉：设“御史大夫”，实行“上计制度”（是我国最早的审计监督制度）宋代：专设“审计司”，是我国审计的正式命名，从此，“审计”一词成为财政监督的专用名词;新中国：1983年9月审计署成立1995年1月1日实施《审计法》2、民间审计：1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》，我国最早的会计师法规。谢霖先生成立会计师事务所，是我国第一位注册会计师。1981年，上海成立第一家会计师事务所1994年1月1日实施《注册会计师法》3、内部审计产生于西周初期，“司会”是我国内部审计的萌芽。1984年，我国实行内部审计制度西方审计的产生与发展1、国家审计：早在奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家出现国家审计的萌芽，政府设有官厅审计机构，审计人员以“听证”的方式进行审计。2、内部审计：中世纪，西方国家出现内部审计，如寺院审计、庄园审计、宫廷审计等。20世纪40年代，美国建立“内部审计师协会，后发展成国际组织。3、民间审计：最早产生于英国，1720年查尔斯•斯内尔审查南海公司破产案，从此审计正式走向民间。18~19世纪中叶，采用详细审计（英国式审计）20世纪初，创立资产负债表审计（美国式审计）——以报表为中心的财务报表审计。1953年英国苏格兰成立了世界上第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”。1887年创立“美国公共会计师协会”后改名为“美国注册会计师协会”，成为当今最大的会计团体。即学即思：1、你知道世界四大会计师事务所吗？普华永道(PWC)英国、毕马威(KPMG)荷兰、德勤(DTT)美国、安永(EY)英国（安永2012年4月开所）2、你知道中国2011年排前三位的会计师事务所吗？普华永道(PWC)、德勤(DTT)、毕马威(KPMG)二、审计的作用（一）制约性作用1、揭示差错和弊端2、维护财经法规（二）促进性作用1、改善经营管理2、提高经济效益案例分析：银广夏全称广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称ST银广夏（000557），1994年上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一篮筹股”(二氧化碳超临界萃取)01年，经过会计师事务所的审计，《财经》杂志发表了“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表一事被曝光，才让这个弥天大谎大白于天下。1、财务报表显示的利润率为46%，而具分析，和其同行的农业类、中草药类和葡萄酒类上市公司的利润率很少有超过20%的。2、如果按公司宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。3、签下的总金额60亿元合同的德国诚信公司只与银广夏单线联系，公司对外宣称该公司为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。(1德国马克=4.2694人民币元)回顾：1、什么是审计？2、审计的特征和作用分别是什么？22三、审计的种类（一）按审计主体分类1、政府审计：审计署2、内部审计：部门内部审计、单位内部审计3、社会审计：注册会计师事务所三、审计的种类（二）按审计的内容和目的分类1、财政财务审计：主要形式2、财经法纪审计：特殊形式3、经济效益审计三、审计的种类（三）按审计范围分类1、全部审计（全面审计）2、局部审计（部分审计）3、专项审计（专题审计）三、审计的种类（四）按审计实施时间分类1、事前审计：经济业务发生之前2、事中审计：经济业务执行过程中3、事后审计：经济业务完成之后三、审计的种类（五）按审计动机分类1、强制审计：政府审计2、任意审计：社会审计三、审计的种类（六）按审计使用的技术和方法分类1、账表导向审计（重要地位）2、系统导向审计（高一级阶段）3、风险导向审计（最新发展）四、审计人员素质要求（一）基本素质（1）政治素质（2）业务素质（3）团队意识素质（4）健康的身心素质（二）特别素质（1）要有职业敏感（2）要有洞察力（3）要有高度的综合判断能力思考：审计人员还需要具备哪些基本素质和特别素质？五、审计职业面向课本P9会计咨询内部审计社会审计六、审计人员基本职业道德1、依法审计、坚持原则的职业责任2、实事求是、客观公正的职业精神3、廉洁奉公、保守秘密的职业纪律(1)ABC会计师事务所雇佣了熟悉银行审计业务的DEF会计师事务所的注册会计师张小华参加对本所客户大华银行的审计工作。（1）违反。第二十四条“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。《中国注册会计师职业道德基本准则》第一章第二条“本准则所称职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称”。(2)ABC会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定:审计费用为100万元,客户在ABC会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用,剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否支付。（2）违反。第二十一条“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。”(3)某客户在H国设有分支机构,H国允许会计师事务所通过广告招揽业务。因此ABC会计师事务所委托其客户在H国的分支机构,在该国媒体进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企业的审计业务,相关广告费已由ABC会计师事务所支付。（3）违反。第二十八条“注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。构成不正当竞争。课堂小结：审计是一项具有独立性和权威性的经济监督活动。2特征2作用审计按不同的分类可以分为若干类别审计人员需要具体基本素质和特别素质，并具有职业道德。任务二：审计对象与审计职能一、审计对象1、被审计单位的范围国务院各部门、地方各级人民政府和财政金融机构全民所有制企事业单位和基本建设单位中国人民解放军人民团体中外合资、合作经营企业全民所有制与其他所有制联营企业等思考：银行属于被审计单位吗？为什么？2、审计内容1、被审计单位的财政财务支出活动2、被审计单位的有关经济活动思考：厂长、经理离任属于审计内容吗？为什么？二、审计职能1、经济监督：（审计最基本的职能）2、经济评价：（经济效益审计）3、经济鉴证：（审计公正）三者关系：互相联系、互相依存、密切配合，经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。经济监督:通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行;监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等。经济评价：审计的经济评价职能，包括评定和建议两个方面。例如：审计人员通过审核检查，评定被审计单位的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，评定被审计单位内部控制制度是否健全和有效，评定被审计单位各项会计资料及其他经济资料是否真实、可靠，评定被审计单位各项资源的使用是否合理和有效，等等;并根据评定的结果，提出改善经营管理的建议。经济效益审计是最能体现审计评价职能的一种审计。经济鉴证：例如：会计师事务所接受中外合资经营企业的委托，对其投入资本进行验资，对其年度财务报表进行审查，或对其合并、解散事项进行审核，然后出具验资报告、查账报告和清算报告等，均属于审计执行经济鉴证职能。再如：国家审计机关对厂长(经理)的离任审计，对承包、租赁经营的经济责任审计，对国际组织的援助项目和世界银行贷款项目的审计等，也都属于经济鉴证的范围。思考？课本P11,回答引导案例中的问题。如何做到审计公正？任务四：审计准则与审计责任审计揭穿“低调为官”腐败分子的外衣——武汉市审计局查处某机关负责人违纪违法案件纪实。2010年10月底，戴某被开除党籍公职，判处有期徒刑3年。课本P21,引导案例中，注册会计师刘某被刑事拘留。一、审计准则的涵义与特征1、涵义：是审计工作质量的权威性判断标准。2、特征：权威性、规范性、可操作性、稳定性二、审计准则的结构与内容1、国家审计准则——审计署《中华人民共和国国家审计准则》（2011.1.1施行）（1）一般准则（2）作业准则（3）报告准则（4）处理处罚准则二、审计准则的结构与内容2、内部审计准则—中国内部审计系会《中国内部审计准则》（2006.6.1施行）（1）基本准则（2）具体准则（3）实务指南二、审计准则的结构与内容3、社会审计准则——《中国注册会计师执业准则》（2007.1.1）（1）鉴定业务准则：基本准则、审计准则、审阅准则、其他业务鉴定准则（2）相关服务业务准则（3）质量控制准则三、审计责任1、被审计单位的法律责任（1）违反《审计法》的法律责任（2）违反国家规定的财政收支、财务收支行为的法律责任。三、审计责任2、负有直接责任的个人的法律责任（1）对被审计单位违反审计法负有直接责任的个人的法律责任；（2）对被审计单位违反国家规定财政收支、财务收支行为负有直接责任的个人的法律责任。三、审计责任3、报复陷害审计人员的法律责任4、审计人员的法律责任（1）国家审计人员的法律责任（2）内部审计人员的法律责任（3）社会审计人员的法律责任案例分析一：1996年上半年，某会计师事务所接受某私营建筑公司的委托，对该公司的部分固定资产进行评估，评估目的是抵押贷款。会计师事务所指派注册会计师老林负责此事。在评估中他发现，评估对象主要是近期购买的施工机械，货款尚未支付，挂在往来账上，但由于合同中有货到后三个月内付款的规定，因而他对此也就没有提出疑问，履行完评估程序后就出具了评估价值为1000余万元的评估报告。银行根据该评估报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款。两年以后，银行发现该建筑公司由于经营不善濒临倒闭，根本无力偿还银行贷款，连用于抵押的机器