工程项目审计

工程项目审计中天建设集团有限公司财务会计部张璠中国注册会计师、中国注册资产评估师、高级会计师、澳大利亚国家执业会计师审计分类内部审计社会审计国家审计工程项目审计第四章审计程序审计程序主要审计工作风险评估程序贯穿始终为什么要了解工程项目的内控？湖南株洲高架桥坍塌湖南凤凰塌桥湖南株洲高架桥坍塌事件2009年5月17日下午16时24分左右，湖南株洲320国道高等级公路的重要配套工程—湖南株洲市红旗路高架桥发生垮塌，造成9人死亡，16人受伤，24辆车受损。大桥垮塌事件的原因，涵盖了爆破施工、机械拆除、桥的质量、交通管制不到位等问题。湖南凤凰塌桥2007年8月13日下午，湖南省湘西土家族苗族自治州凤凰县正在建设的堤溪沱江大桥发生坍塌事故，造成64人死亡，22人受伤，直接经济损失3974.7万元。经调查认定，这是一起严重的责任事故。由于施工、建设单位严重违反桥梁建设的法规标准、现场管理混乱、盲目赶工期，监理单位、质量监督部门严重失职，勘察设计单位服务和设计交底不到位，致使大桥主拱圈砌筑材料未满足规范和设计要求，拱桥上部构造施工工序不合理，主拱圈砌筑质量差，降低了拱圈砌体的整体性和强度，随着拱上施工荷载的不断增加，造成1号孔主拱圈靠近0号桥台一侧3至4米宽范围内，砌体强度达到破坏极限而坍塌，受连拱效应影响，整个大桥迅速坍塌。湖南凤凰塌桥有的建设单位管理混乱，没有建立起一套严格的内部监督约束机制----内部控制。有的建设单位虽然建立了一定的内部控制，但不成系统、不够完善，内控责任、标准不明确，缺乏有效的监督约束机制。内部控制形成的监督；来自国家审计、国有资产管理部门等的外部监督；国有建设单位触犯法律时来自公安、检察院和法院的司法监督。单位层面的内部控制，如组织架构、人力资源管理、内部审计。业务层面的内部控制，如内部会计控制，招投标内部控制，设计内部控制。设计管理部门：综合部招投标管理部门：招标部工程管理部门：工程部财务管理部门：财务部项目报批部门：办公室公司治理结构董事会/审计委员会总经理生产部门供应部门其他部门内审部门计划部门国有建设单位治理结构项目领导小组筹建办主任招标部财务部办公室内审部门工程部综合部工程项目管理程序项目确定项目招投标合同签订项目实施款项支付项目成果移交项目决策内部控制图工程咨询单位编报项目建议书确定项目的投资方向和规模初步分析建设条件和投资效果咨询评估机构工程咨询公司或设计单位编制项目的可行性研究报告建设方案研究(选址、规划等)技术研究(技术方案和建设条件研究)效益研究(经济效益和社会效益评价)编制单位的行政、经济方面的负责组制定估算项目决策建设投资估算建设期利息估算省水利厅监督监督流动资金估算勘察设计及概预算控制图筹建办招标委员会勘察设计单位设计前准备工作初步设计施工图设计(施工图预算)设计交底和配合施工工程咨询监理单位扩大初步设计(修正总概算)征地拆迁内部控制图办公室建设用地审批征地拆迁补偿标准制定征地拆迁公告征地拆迁勘测丈量征地拆迁资金支付财务部监督招投标内部控制图编制招标文件发布招标公告或发出招标邀请书资格审查发售招标文件组织投标人踏勘现场组建评标委员会开标、评标、定标发出中标通知书签订合同总结备案施工过程内部控制图对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制开工前准备对各项建设资金的筹集和到位情况进行审查保证工程项目资金来源的合法性、可靠性审查施工单位开工报告及相关资料对工程项目质量控制的重点环节进行重点控制对监理工作进行定期和不定期检查制定工程转包及违法分包控制程序，加强质量控制制定工程变更的提出、论证及决策程序，明确相关人员职责建立严格的工程款、材料设备款及其他费用的支付审批程序工程监理单位定期核定各项在建工程成本，分析概算控制情况工程变更内部控制图提出工程变更建议书监理单位审核变更建议业主审核变更建议书设计单位进行工程变更设计(如有设计工作)监理工程师核查签发设计变更图，发变更指示承包人上报变更项目的施工方案和变更单价申报表监理工程师审核变更项目的施工方案和变更单价业主审核变更项目的施工方案和变更单价监理工程师、业主、承包人三者共同协商变更单价进入争议解决程序，暂时由监理工程师确定合适价格报业主审批监理工程师正式向承包人发出变更承包人组织工程变更实施、交验计量与支付协商意见一致协商不成工程款支付流程图审核无误提出付款申请施工单位监理单位工程部招标部工程量无误审价无误分管领导财务部主要领导审核通过•审核无误工程竣工验收及决算控制图筹建办组织竣工验收负责审查工程建设的各个环节，听取各有关单位的工作报告审阅工程档案资料，实地查验建筑工程和设备安装工程情况对工程设计、施工和设备质量、环境保护、安全卫生、消防等方面客观地、实事求是地作出全面评价工程指挥协调小组承包单位竣工决算工程监理单位竣工决算的编制收集、整理、分析原始资料工程对照、核实工程变动情况，重新核实各单位工程、单项工程造价经审定的待摊投资、其他投资、基建支出等按要求严格划分和核定后，分别记入相应的基建支出栏目内编制竣工财务决算说明书认真填报竣工财务决算报表认真做好工程造价对比分析清理、装订好工程竣工图按国家规定上报审批，存档组织决算审计筹建办跟踪审计单位筹建办内部审计部门监督监督监督内部控制是国有建设单位的关键节点，通过了解内部控制的薄弱点是确定工程审计重点的重要手段。容易滋生腐败的十大环节第一大环节是设计环节。其中施工图设计涉及工程的造价，容易诱发权钱交易行为，主要包含三种手法：委托设计单位的有关人员利用选择决定权受贿；委托设计单位的人员与设计人员勾结，私分或侵吞部分设计费；设计人员对建筑材料等，指定某生产商、供应商供货，从中收受贿赂。容易滋生腐败的十大环节第二大环节是征地拆迁环节。在拆迁、补偿和安置过程中，容易出现权钱交易：建设单位的管理人员多报被征地的作物面积等，以多付补偿费受贿；建设单位的管理人员夸大原建筑物面积，以多付拆迁补偿费受贿；贪污或者挪用征地款。容易滋生腐败的十大环节第三大环节是招投标环节。作为第16位落马的交通部门领导，北京市交通局原副局长毕玉玺腐败案曾经轰动一时。仔细研究这16位交通厅长落马案件不难发现，从招标阶段开始，这些交通部门的官员们就要经历权色的诱惑考验了。招投标搞半明半暗操作，表面看似公开，实则是谁给的好处多就把标投给谁，这是商业贿赂犯罪案件中最常使用的伎俩。毕玉玺选择的手段就是在招标中向一些投标单位泄露标底，从而实现受贿。有些企业手段更绝，先贿赂其他企业来陪标、串标，即通过种种手段，直接把其他企业的法律文本拿到手中(如工商登记、法人代码等)，由一个企业统一做几份不同的标书去竞标。而监管者由于也能“分一杯羹”，所以就睁一只眼闭一只眼了。”容易滋生腐败的十大环节第四大环节是工程分包环节。层层转包、层层压价剥皮，最后到个体建筑户手上，由于技术力量薄弱，再加上在工程中偷工减料，豆腐渣工程也就不可避免了。容易滋生腐败的十大环节第五大环节是材料设备采购环节。在材料设备采购中，有的材料供应商在销售建筑材料时在账外暗中以现金、实物或者其他方式退还对方单位或经办人一定比例的商品价款或者给予一些“软回扣”，如高档消费招待、娱乐等。其实所谓的回扣部分，并非行贿人自己的正当利益，而是“羊毛出在羊身上”。这样的回扣，直接导致业主单位或经办人在选用材料时，不是选优选好，而是任由材料商提供一些低劣的材料。容易滋生腐败的十大环节第六大环节是变更设计环节。在工程施工过程中，一些企业低价中标后，向业主或设计单位行贿，并通过变更设计增加项目或提高价格等手段，谋取不正当的利益。容易滋生腐败的十大环节第七大环节是质量监督环节。负监督之责的工程技术人员、监理人员被拉拢腐蚀而放弃职责，造成工程项目质量隐患的情况经常发生。容易滋生腐败的十大环节第八大环节是工程款结算环节。一些施工单位或者建设单位的管理人员常常在这一环节上通过以下方式做文章，损害业主的利益：虚设项目，虚高造价，行贿建设单位的预、决算人员；采取虚设项目等手法，骗取建设单位的工程款，并行贿建设单位的管理人员；采用重复计算工程量或夸大工程量，骗取工程款，并行贿计量人员；相关人员互相勾结，巧立名目，套取工程款私分；利用职务便利，采取故意刁难等手法，拖延支付工程款，向施工单位索要贿赂，美其名曰“以小钱换回大钱”；相关人员互相勾结，采用虚报材料用量、等级，虚高材料价格，虚列民工工资等手法，虚高工程建设成本，从中贪污。容易滋生腐败的十大环节第九大环节是工程竣工验收环节。相关人员在竣工验收阶段弄虚作假，贿赂验收人员。这一环节的手法主要有四种：施工单位行贿质监机构的工作人员；施工单位行贿验收人员，验收人员故意隐瞒事实真相，让不合格的设备通过验收；施工单位为使擅自追加的材料或者项目得以追认，行贿验收人员；施工单位为提高工程验收等级，行贿验收人员。容易滋生腐败的十大环节第十大环节是工程竣工验收后“最后捞一把”。工程竣工后产生的腐败最容易被忽视。据介绍，一些大的工程竣工验收后，往往剩下不少建筑材料，如果管理不严，这些材料很容易就被留守处理善后工作的人员变卖，或是被个人贪污，或是被私分。长江大堤舞弊案例剖析1998年长江特大洪水过后，国务院第46次办公会议决定：由中央财政斥资64.94亿元，实施长江重要提防隐蔽工程建设。该工程上起湖北的松滋，下至安徽马鞍山，跨越湖北、湖南、江西、安徽4省2732公里的长江堤防。长江重要堤防隐蔽工程包括涵闸穿堤建筑物、基础防渗处理、水下抛石固基三个部分，大多隐蔽在水下或地下，是国家重点建设项目，全部使用国债资金建设。长江重要堤防隐蔽工程建设背景中港二局多环舞弊，套取国债资金500多万中港第二航务工程局第一工程公司自得知长江委堤防隐蔽工程项目有巨额招投标后，便在相关主体的参与下，环环舞弊。第一环节：长江委三次招投标“内引外联”中港二局套取资金220万“内”：任长江水利委员会下属的长江科学院计财处副处长刘某任江岸区丹水池派出所的崔某任长江水利委员会副主任沈某“外”：崔某辖区内的中港第二航务工程局第一工程公司党委书记胡某“引”＋“联”：刘某找崔某告知胡某：长江委堤防隐蔽工程项目招投标一事，且强调金额巨大（大则4个亿，小则1.1亿），可以帮忙中标，并以工程价款的3%作为中介费。沈副主任向胡某等亲口证实招标一事，并伙同其商量此事。2000年初，中港第二航务工程局第一工程公司竞标中了1600万元的武青项目标段后，胡某给了崔某现金11万，刘某7.2万，另有16.8万元打点“帮忙”官员。2000年10月，耗铺项目标段竞标前，中港第二航务局第一工程公司事先把做好的标书由崔某转交给了刘某，第二次顺利中标。此标段为2400万元，崔从第一工程公司拿到了62万元人民币和2万多美金，他自己留了24万，其余用于“打点”。第一次中标：第二次中标：2001年，中港第二航务局第一工程公司第三次中标，因公司更换了负责人，这次崔某只得了一张54万元的欠条，直至东窗事发。至此，中港第二航务工程局第一工程公司编造虚假分包，套取资金220多万元，并向项目建设单位有关人员行贿90多万元。第三次中标：第二环节：中港二局偷工减料，水上块石护岸无力案情：中港二局在承建安徽枞阳大堤等堤段时，将设计30厘米厚的块石护坡减料成17厘米；设计20厘米厚的碎石，砂垫层，减料成11厘米；以毛石代替块石；叠砌、浮塞和中间以小石填心；有些标段没有建造垫层，直接用土填在石块下面。审计安徽枞阳大堤等标段是否足额填石？实地考察在抽检安徽枞阳阳大堤，湖南岳阳大堤，湖北武汉大堤等11个标段的时候，审计人员发现不合格测点竞超过一半。水上块石护岸工程偷工减料现象严重。第三环节：中港二局收买监理人员，套取国债资金300多万案发：中港二局承建的武汉干堤武青堤段项目部项目部经理付建文在开工首尾，先后贿赂了监理的总负责人1万和3万元，实施水下抛石造假的方案。同时，付建文指使技术总工到另一个堤段的现场监理先后送去5000元和10万元，收买了其监理报告。经监理人员确认