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第七章项目成本核算与分析7.1项目成本核算概述7.2项目成本会计核算的对象和原则7.3项目成本核算的方法7.4建造合同法核算项目成本7.5项目成本分析7.1项目成本核算概述一、含义：通过一定的方式方法对项目施工过程中发生的各种费用成本进行逐一统计考核的一种科学管理活动。基本指导思想：以提高经济效益为目标，按照相关的法律制度，通过全面的项目成本核算，优化项目的全面管理。二、项目成本核算的任务1、根据国家政策、法规和制度的规定，认真审核和控制工程施工费用的支出。2、正确、及时地归集和分配工程施工过程中发生的各项施工费用，按照规定的成本核算程序和方法计算工程的实际施工成本。3、正确计算工程预算成本，如实反映成本超节情况，为工程成本分析提供依据。4、正确编制工程竣工决算，及时总结工程施工管理的经验教训，促使建筑改善经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。7.2项目成本会计核算的对象和原则一、核算对象以单位工程为核算对象以分部工程为核算对象以合并工程为核算对象二、项目成本核算的要求（一）、正确划分各种费用支出界限1、划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限凡是在工程施工过程中发生的资金耗费，应计入工程成本。用于组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，以及用于筹集和使用资金而发生的财务费用，都属期间费用，应直接计入当期损益；用于购建固定资产所发生的费用，属于资本性支出，应计入长期资产价值，至于其使用损耗价值则应分期计入工程成本或期间费用中去；与生产经营业务无关的营业外支出，不应列入工程成本，而应计入当期损益。2、划清各个时期的成本界限（直接计入、分配计入）根据《企业会计制度》的规定，企业应按期计算成本，以便分析考核生产经营计划的执行情况，因此必须正确划清各个时期成本的界限。凡本期支付而由本期成本负担的耗费，应全部计入本期工程成本；凡本期支付应由本期及以后各项共同负担的耗费，应作为待摊费用，按期受益期在各期间合理分摊计入工程成本；本期虽未支付，但应由本期成本负担的耗费，应当通过预提的方法预先分配计入本期工程成本。只有这样，才能保证各个时期工程成本的真实性和可靠性。当然也要防止利用待摊和预提的方法任意调节工程成本的高低。3、划清各项工程的成本界限（直接计入、分配计入）计算工程成本，就是要以每项工程为对象计算每一项工程的成本，从而满足成本管理的需要。因此，每期发生的施工费用，都要在各成本核算对象之间，按照一定的原则、程序和方法进行分配。凡能直接确定应由某工程负担的成本，应直接计入该项工程成本；不能直接确认应由某工程负担的成本，应选择合理的分配方法进行分配计入各项工程成本。特别应注意防止在生产性建设工程与非生产性建设工程、盈利工程与亏损工程、承包工程与专项工程之间转移成本，借以掩盖成本超支或以盈补亏的现象发生，从而保证真实反映各工程的成本水平。4、划清已完工程与未完工程的成本界限（分配计入）工程施工周期与会计核算期间的不一致性，往往在期末时有未完施工存在。因此，在核算工程成本时，还应将各工程归集的成本在已完工程和未完工程之间进行分配，从而计算出已完工程成本，以便与工程预算成本对比，为考核工程成本超节、加强工程成本管理提供资料。三、项目成本会计核算的原则成本确认原则分期核算原则相关性原则可比性原则一贯性原则实际成本核算原则及时性原则配比性原则权责发生制原则谨慎性原则（稳健性原则）重要性原则明晰性原则一、项目成本核算程序（一）确定项目成本核算对象，设置成本计算单。（二）确定成本项目（项目成本核算内容）直接成本间接成本（三）确定成本计算期：每次计算成本的间隔期间（四）设置相应账户（五）归集和分配施工费用7.3项目成本核算的方法（一）确定项目成本核算对象，设置成本计算单1、以单项建造合同为工程成本计算对象一般情况下，建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象，分别计算和确认各单项合同的成本，以利于分析工程预算和施工合同的完成情况，并为核算合同损益提供依据。2、以合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下，包括有独立的单项合同处理：1）每项资产均有独立的建造计划，包括有独立的施工图预算；2）建筑企业与业主就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3）每项资产的收入与成本均可单独辩认，如每项资产均有单独的造价和预算成本。4）对该项建造合同进行分立，应将分立后的单项资产作为一个成本计算对象，单独核算其成本，有利于正确计算建造每项资产的损益。后的单项资产为工程成本计算对象3、以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象如果一组建造合同无论对应单个业主或几个业主，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：1）该组合按一缆子交易签订；2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率的组成部分；3）该组合同同时或依次履行。（二）确定成本项目（项目成本核算内容）工程成本项目是施工费用按经济用途进行分类而划分成的若干项目。成本项目可以反映工程成本的经济构成及工程施工过程中不同的资金耗费情况，为进行工程成本分析提供依据。根据现行制度的规定，工程成本项目包括：1、人工费：指建筑企业从事工程建造人员的工资、资金、工资性津贴，职工福利费，以及劳动保护费等。2、材料费：指工程施工过程中耗用的、构成工程实体或有利于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销帮租赁费用。3、机械使用费：指工程施工过程中使用机械设备所发生的各项开支，如自有施工机械所发生的各项耗费等。4、其他直接费：指工程施工过程中发生的除上述三项费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的开支，如技术援助费、生产工具器具使用费等。以上四项费用构成直接成本。5）间接成本：指建筑企业下属的施工单位（如分公司、施工队、项目经理等）为组织和管理施工活动所发生的各项开支。如管理人员工资、办公费、差旅费等。（三）确定工程成本计算期成本计算期是指每计算一次成本的间隔时间。一般情况下，工程成本计算期应与会计期间相一致，即按月计算。同时，由于工程施工的长期性，还应按施工周期计算，以便考核建造合同项目的施工与管理效果。（四）设置工程成本核算的会计帐户为了归集施工费用，计算工程成本，在工程成本核算中应设置和运用以下会计帐户：1、工程施工2、机械作业3、辅助生产4、工程施工－间接费用5、待摊费用、预提费用（五）归集和分配施工费用工程成本的核算，就是将施工过程中所发生的各项要素费用，根据经过严格审核的有关原始凭证所确定的对象，通过一定的处理程序，按照经济用途归集和分配到施工生产成本中去。归集和分配施工费用时，应注意以下几点：（1）、直接成本应直接根据原始凭证确定的成本核算对象和成本项目归集，间接成本则需先单独归集至月终时再进行分配。（2）、严格遵守成本开支范围和执行各项费用开支标准，不得扩大成本开支范围和提高费用开支标准。工程成本核算就是对各项施工费用按照规定的程序，进行归集、分配，再归集、再分配的数据处理过程，从而提供经济管理所需要的成本信息。上述核算程序，可用图示表示，如下图所示：二、项目成本核算的内容（一）直接成本：直接计入成本核算对象的各项支出1.人工费。直接从事项目生产的生产工人工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等。2.材料费。项目生产过程中耗费的构成项目产品实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用3.机械使用费。项目生产过程中使用自有机械所发生的机械使用费，租用外单位施工机械的租赁费，施工机械安装、拆卸和进出场费用4.其他直接费用：材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费等（二）间接成本项目经理部为准备、组织和管理项目生产所发生的、与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方法追溯到成本核算对象的全部项目间接费支出。包括：管理人员工资、劳动保护费、办公费、交通差旅费、保险费等。三、项目成本核算的归集与分配按照权责发生制的原则设置若干账户进行成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总项目成本的分配时将归集的间接成本分配给成本对象的过程。或称间接成本的分摊或分配。一、人工费的核算（一）工程成本中人工费的内容工程成本中的人工费项目，其内容包括：按照国家规定支付给直接从事建筑安装工程施工的工人，在现场制作和支拆模板的工人，用人力将器材自工地仓库运至工地和在工地范围内转移的辅助工人，在现场直接为工程制作构件的工人，以及为施工机械送料、配料和搬运施工机械所产产品（如流态混凝土、砂浆等）辅助工人的工资、计提的福利费和发放的劳动保护费。成本中的人工费包括直接从事项目生产的工人及现场从事运料、配料等辅助工人的工资和职工福利费。在计算中，根据”工时汇总表“进行分配。时的总和月内该项目工人作业工福利费月内该项目工人的职工总额月内该项目工人的工资平均工资率某项目单位平均工资率施工单位的耗用的工时该项工程分配的人工费某项工程应人工费核算例题某工程队承建厂房和仓库两项单位工程，实行计时工资制，某月应付工资共40000元，其中厂房耗用1920工日，仓库耗用1280工日。请分配人工费。元资仓库建筑工程应分配工元资厂房建筑工程应分配工元工资工程队某月每工日平均160005.121280240005.1219205.121280192040000人工费分配表应借科目应贷科目合计应付工资应付福利费（14%）工日分配率分配额工程施工——厂房建筑工程192012.524000336027360工程施工——仓库建筑工程128012.516000224018240小计320040000560045600机械作业辅助生产——供水站工程施工——间接费用270060030003788442030786843420合计463006482527822006年5月单位：元2、材料费的核算1）领用材料时能分清材料数量、用料对象的，应在领料凭证上编码用料对象和编号，据以直接计入各受益对象2）领用材料时能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“集中配料”字样，月末编制“集中配料耗料计算表”，据以分配计入各受益对象分配率材料费材料定额费用该项工程费某项工程应分配的材料各项工程材料消耗定额材料实际费用材料分配率3）领用材料时既分不清数量，又难分清用料对象的，为几个受益对象共用的，先由材料人员或领用部门保管，月末进行实地盘点，以存计耗，倒推出本月实际耗用量本月实际耗用量=月初结存数量+本月收入数量-月末盘点结存数量材料费用分配方法同2）4）施工中使用的周转材料，应视不同情况采用不同方法归集分配。材料费的核算5）材料成本差异材料成本差异分摊率=（月初结存材料成本差异+本月购入材料成本差异）÷（月初结存材料计划价格成本+本月购入材料计划价格成本）×100%某项目产品分配的材料成本差异=该项目产品耗用的材料×材料成本差异分摊率材料发出汇总分配表应贷科目应借科目库存材料材料成本差异（-1%）周转材料摊销实际成本合计直接计入分配计入工程施工——甲建筑材料5846.308574.70-144.211048.515325.29工程施工——乙建筑材料4258.607845.40-121.0480012782.96机械作业500-5495辅助生产200-2198工程施工300-3297合计11104.916420.1275.251848.529098.252006年5月单位：元机械使用费的核算租入机械费的核算自有机械费用的核算①台班分配法②工作量法③预算分配法租入机械作业总台班数支付的租赁费总额平均台班租赁费平均台班租赁费实际耗用台班成本核算对象赁费成本核算对象应负担租单位成本机械台班实际使用台班数成本核算对象摊的某种机械使用费成本核算对象应分数机械本月实际工作台班机械本月实际费用总额