扣除项目的解读

精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料解读企业所得税法系列之三扣除项目的解读一、税前扣除的设计理念...............................................................................................1二、新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则）...................................................2（一）实际发生的原则...................................................................................................2（二）相关性原则...........................................................................................................3（四）划分收益支出和资本性支出的原则...................................................................6（五）权责发生制原则...................................................................................................7（六）真实性原则...........................................................................................................8（六）纳税调整的原则（条例21条）.........................................................................9三、扣除项目一览表（一）...........................................................................................9四、扣除项目一览表（二）.........................................................................................10（一）工资薪金支出（条例34条）...........................................................................14（二）“五险一金”和补充保险（条例35条、36条）............................................15（三）借款费用.............................................................................................................17（四）应付福利费.........................................................................................................20（五）工会经费问题.....................................................................................................21(六)职工教育经费.........................................................................................................23（七）业务招待费（新法业务招待费计算表）.........................................................27（八）广告宣传费（条例44条）...............................................................................32(九)公益救济性捐赠支出(法9条、条例51、52、53条).......................................35附录：法及条例原文.............................................................................................................41一、税前扣除的设计理念“一般扣除规则来概括，禁止扣除规则为主体，特殊扣除规则来调整”。对于同一事项，特殊否定原则优于一般扣除规则，特殊肯定精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料原则又优于特殊否定原则。二、新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则）企业①实际发生的②与取得收入有关的、③合理的支出3个基本的扣除原则是从美国联邦税制中原文照抄过来的。（一）实际发生的原则企业实际发生的，可以叫做“确定性原则”。（8项减值准备不允许扣除，新所得税中大特别强调该原则，无论内资还是外资，大部分允许预提的项目都取消了，例如：坏账准备、职工教育费的使用等）联系财税[2006]88号文件第二条，是对职工教育经费的破题之作，不过当时各地对此执行不一，一般扣除规则禁止扣除规则特殊扣除规则作原则概括性规定。反列举。对扣除体系进行调整例：成本、费用、损失、税金例：同收入无关的支出不允许扣除，公益救济性捐赠属于无关支出，但是也允许扣除。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料还没有深刻理解立法含义）（二）相关性原则在国税发[2000]84号文件中，也有相关性原则的表述。但是在新企业所得税法体系中，将相关性原则提高到首要原则的高度，其着力点更在在于强调除非例外条款，否则所有相关的支出必须在税前得到扣除。1．相关性原则在条例27条表述为与取得收入直接相关的原则。相关性必须是从性质和根源上同收入直接相关，否则万物皆有关联，相关性就没有意义了。2．没有说是“同应税收入相关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，是否可以在税前扣除，尚存在争议。条例第102条规定：企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。3．条例28条第二款则规定，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。也是相关性原则的部分体现。4．案例：案例一：扫黄打非、万物皆有关联精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料案例二：个人费用公司化问题例如：某公司的老板将个人汽车消耗的汽油和过路费在单位报销，就属于不相关支出；某公司将10多辆车的过路费和汽油都在公司报销，但是公司账面上只有1辆车，属于不符合相关性原则，不得在税前扣除。问题1：公司奖励高级员工，购买汽车最好以公司名义购买，实质上由公司员工驾驶，与直接给高级员工买车，税收待遇不同。（《关于单位为个人股东购买汽车征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]384号文件））根据此精神，应当也可以延伸到高级员工。（1）给高级员工买车，涉及到个人所得税。按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，允许由主管税务机关根据情况减除部分所得。（2）国税函[2005]384号文件第二条规定，高级员工个人名下的车，不能提取折旧。如果在公司名下的话，由于折旧的税收挡板效应，10万元的车相当于只化了7.5万元。（3）员工名下的车辆，其各种费用由于不符合相关性原则，不能在税前报销。不但存在税收风险，而且不能起到抵税的作用。问题2：如果公司和老板签订一个协议，租赁老板的车，租赁费可以订少点（少缴纳营业税），则车的费用可以在公司精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料报销。案例三：财税[1995]81号文件第二条规定：纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。这是典型的相关性原则体现。案例四：老板将自己家庭的开支餐饮费发票在公司报销也是常见的个人费用公司化问题。新所得税法实施条例第43条，规定业务招待费只能按照60%扣除，意味着私营企业的报销政策可能发生变化，意味着个人费用公司化，尤其是餐饮发票的问题，将更加严重。（三）合理性原则1．主要是反避税的需要。例如：向企业投资者个人支付不合理的工资，则规定为股利分配。条例34条规定合理的工资薪金可以列支，其合理的因素考虑有两个：一是，不能向投资者个人出于避税因素支付不合理的工资薪酬；二是，对于一些国有垄断行业，支付过分不合理的职工薪酬，将在税收上加以限制。2．合理性原则的案例：“一个字节税1000万”精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料案例：根据《税前扣除办法》（国税发[2000]84号文件第40条规定）粮食类白酒广告费不得扣除。有的高人就给出节税秘方，对“赊店老酒，千长地久”3000万广告费，改为“赊店酒业，滴滴传情”，认为将白酒广告改为公司整体形象广告，就可以全额在税前扣除。这是典型的违反合理性原则的筹划，因为赊店老酒不生产白酒以外的其它任何酒，所以即使改一个字，根据合理性原则，一样不得在税前扣除。（四）划分收益支出和资本性支出的原则总的说来，新所得税法，对于划分收益性支出和资本性支出的界限是比较宽松了。1．资本化和费用化问题时间性差异，不影响所得税款本身，影响的所得税款的利息。2．在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务实践上经常引起争议。固定资产的标准就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备和器具。新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来更加困难。3．在保有环节，属于大修理支出还是修理支出，也属于该精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座页脚内容：精品资料网（）专业提供企管培训资料范畴。例如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。4．外商投资企业的装修费规定：国税函[2000]704号文件案例1：中国移动营业厅的房屋装修费中国移动的营业厅，大多数是租赁房屋。根据国税函[2000]704号文件规定，外商投资企业租赁房屋的装修费要在5年内摊销。而新税法规定