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第五节销售收入和税金的估算一、销售收入的估算（一）销售收入概念及构成销售收入又叫营业收入，指项目投产后在一定时期内销售产品（营业或提供服务）所得的收入。•销售收入分为：产品销售收入和其它销售收入。•对于工业企业，产品销售收入包括包括：销售成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。•其它销售收入包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、外购商品销售、无形资产转让、提供非工业性劳务等取得的收入。销售收入销售税金及附加总成本费用利润总额消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等折旧费、维简费、摊销费利息支出外购原材料、燃料及动力费工资及福利费修理费其它费用（包括可计入成本的税金）经营成本所得税税后利润特种基金可供分配利润盈余公积金公益金应付利润未分配利润销售收入、成本、利润、税金关系销售收入补偿销售成本（总成本费用）、偿还债务和上缴利润的来源，是保证企业再生产正常进行的前提。总成本费用变动成本固定资本外购原材料、燃料及动力计件工资及福利费计时工资及福利费修理费其它费用折旧费、摊消费、维简费等利息支出经营成本总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图复习•“其它费用的具体内容：租赁费、销售费、招待费、制图费、实验费、办公费、差旅费、广告费、劳保费、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等。”•实际上，按我国《第二步利改税实施细则》等文件，自1994年1月1日起，土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等计入项目成本费用。复习（二）销售收入的估算1明确产品销售市场预测①外销和②内销的销售量。假定年产量即为销售量，③零库存。④未达产年份销售量=达产年销售量×当年生产负荷（%）2确定产品的销售价格①产品销售价格一般采用出厂价格。②参考国内市场价格、国际市场价格、国家控制价格。A对于价格放开的产品•据市场行情定价，一般不宜超过同类产品进口价，可取：•出厂价（销售价格）≤进口到岸价+国内各种税费+国内运费B对于替代进口产品：•出厂价（销售价格）=进口到岸价+国内各种税费+国内运费C对于出口产品：•出厂价（销售价格）=离岸价-国内各种税费-国内运费D对新产品（新品种）内销产品：•出厂价（销售价格）=产品成本费用×（1+成本利润率）3确定产品销售收入年销售收入=niii1销售单价年销售量式中，i—第i种产品；n—产品种数。二、销售税金及附加的计算（一）税收的基本概念1税收是国家为实现起职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，无偿地、强制地取得财政收入的一种特殊分配形式。2税收的三个基本特点（1）无偿性；（2）强制性；（3）固定性。3税收的作用（1）是财政收入和资金积累的直接来源；（2）作为经济杠杆，调节社会再生产，起到贯彻产业政策、调空宏观经济的重要作用；（3）调节公民个人收入水平、促进社会分配合理化。（二）销售税金及附加的估算•1增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品的附加值征税。•产品增值税应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=销售额×增值税率=增值税率增值税率1额）销售收入（即含税销售进项税额=增值税率增值税率1力费外购原材料、燃料、动注意：销售额≠销售收入增值税分4类经营项目增值税率1出口货物02销售或进口：粮食、食用植物油、自来水、暖气、热气、热水、煤气、天然气、化肥、农药等13%3销售或进口其它货物或提供应税劳务17%4小规模纳税人销售货物或提供应税劳务6%•对于有自营出口权，或委托外贸代理出口的项目：•出口产品增值税额=销项税额-进项税额=0-进项税额=-进项税额•对于进口货物：进口货物增值税应税额=组成计税价格×增值税率•组成计税价格=关税完税价格（到岸价格）+关税+消费税•2消费税以特定的消费品为课税对象的税种。•征收范围：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小气车等。•对于黄酒、啤酒、汽油、柴油实行从量定额；对于其它消费品实行从价定率，税率3%~45%。（1）从量定额应纳消费税额=销售（进口）数量×单位税额对于出口应税消费品免征消费税。（2）从价定率应纳消费税额=销售额×消费税率=税率消费增值税率1税）增值销售收入（含，或=组成计税价格×消费税率对于自产自用消费品：消费税=消费税率消费税率利润成本1对于委托加工消费品：消费税=消费税率消费税率加工费材料成本1对于进口消费品：消费税=消费税率消费税率关税关税完税价格1•3营业税对于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文体业、服务业、娱乐业、及转让无形资产、销售不动产的项目（包括内资及外资企业），均应征收营业税，税率：3%~20%。•营业税额=营业额×营业税率•4城乡维护建设税为保证城乡维护和建设有稳定的资金来源而征收的税种。•纳税人：凡有经营收入的单位和个人，除另有规定外，都是该税的纳税人。•计税依据：纳税人的产品销售收入额、营业收入额及其它经营收入额。•税率：0.2%~0.6%，具体由省级地方机构确定。•5教育费附加•缴纳人：凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，都必须缴纳教育费附加。•计缴依据：增值税、营业税、消费税的税额，•缴纳率：3%•6资源税是对资源生成和开发条件的差异而客观形成的级差收入征收的税种。•资源税=课税数量×单位税额•课税数量指销售量及自产自用量。•对于开采过程中用于加油、修井的原油免税；销售部分的资源税列入销售税金；自产自用部分的资源税计入生产成本。单位税额幅度课税项目单位税额1原油8~30元/吨2天然气2~15元/立方米3煤炭0.3~5元/吨4其它非金属矿原矿0.5~20元/吨或立方米5黑色金属矿原矿2~30元/吨6有色金属矿原矿0.4~30元/吨7原盐：固体盐10~60元/吨8液体盐2~10元/吨三、计入成本的税•房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税。•其中，固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产投资（以折旧费形式进入总成本）；其余税种计入管理费用。四、所得税•纳税人：国有企业、私营企业、联营企业、股份制企业；依法注册登记的事业单位、社会团体；外商投资企业等。•计税依据：①生产、经营收入；②财产转让收入；③利息收入；④租赁收入；⑤特许权使用收入；⑥股息收入；⑦其它收入。•税率：33%。•应纳所得税税额=应纳税所得额×税率五、除上述税种外，还有若干税种应按规定计入项目。第六节销售利润的估算•一、利润估算的意义•利润是反映项目投产或投入使用后的生产经营成果的指标。1利润直接反映项目投产后各年的盈利能力，是项目财务效益评价的主要衡量标准。2年度利润和折旧是归还贷款的主要资金来源，反映项目的清偿能力。3根据项目销售利润征收的所得税，以及取得销售收入时征收的销售税金，表明项目对国家财政的贡献能力。4税后利润体现投资者的收益水平，间接关系到企业在资本市场上的融资规模和企业生存发展能力。二、利润形成的估算方法对于工业企业，支出营业外收入营业外净收益投资利润销售润总额项目利1销售利润费用财务费用管理售利润其它销售利润产品销利润销售税金及附加产品销售售费用产品销造成本产品制售收入产品销售利润产品销其它销售利润是指企业除项目产品销售外从事服务业等所得的销售利润，在财务评估时难以估计，所以一般项目的利润按下式计算：费用财务费用管理税金及附加产品销售售费用产品销造成本产品制售收入产品销润总额项目利总成本费用变动成本固定资本外购原材料、燃料及动力计件工资及福利费计时工资及福利费修理费其它费用折旧费、摊消费、维简费等利息支出经营成本总成本费用构成（按生产费用要素分类）示意图复习总成本费用生产成本管理费用财务费用销售费用直接材料、燃料、动力直接人工其它直接费用间接材料间接人工其它间接费用直接费用间接费用（制造费用）期间费用制造成本总成本费用构成（按产品成本科目分类）示意图复习销售收入销售税金及附加总成本费用利润总额消费税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加等所得税税后利润特种基金可供分配利润盈余公积金公益金应付利润未分配利润销售收入、成本、利润、税金关系生产成本（制造成本）管理费用财务费用销售费用复习可见，产品销售利润≠销售利润，若忽略其它销售利润，则费用财务费用管理售利润产品销利润销售销售利润又称为营业利润。2投资净收益•投资净收益，是指投资收益扣除投资损失后的数额。•投资收益包括：对外投资得到的利润、股息和债券利息等。•投资损失包括：投资到期取得款项低于帐面价值的差额等。3营业外收入•营业外收入，是指与企业生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入、坏帐收入、因债权人原因无法支付的应付帐款等。4营业外支出•营业外支出，指与企业生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非正常停工损失，子弟学校、技工学校经费，公益捐赠，赔偿金，违约金等。特别说明•投资净收益一般属项目建成投产后的对外投资，在评估时难以估算，故不计。•营业外收入和营业外支出除有明确来源和开支项目需要单独列出外，暂不计入。三、利润分配顺序和计算方法•项目得到的利润总额首先依法缴纳所得税。税后利润按下列顺序分配。1被没收财物损失、滞纳金和罚款等。2弥补企业以前年度亏损。3提取盈余公积金（一般为税后利润10%），累计额达到项目法人资本金的50%以上的可不提取，超过部分可转赠资本金。4提取公益金。5向投资者分配利润（应付利润，即分红股利）。6上述分配后剩余部分为未分配利润。•对于股份有限公司，提取公益金之后，按下列顺序分配。1支付优先股股利。2提取任意盈余公积金（由董事会决定）。3支付普通股股利。利润及利润分配的估算通过编制“损益表”完成。投产期达产期序号年份项目345…n合计生产负荷（%）1产品销售（营业）收入2销售税金及附加3总成本费用4利润总额（1-2-3）5所得税6税后利润（4-5）7特种税金8可供分配利润（6-7）8.1盈余公积金8.2应付利润8.3未分配利润累计未分配利润•一、财务基础数据测算估算表的种类•1投资使用计划与资金筹措表•2固定资产投资估算表•3流动资金估算表第七节财务基础数据测算估算表及其相互关系•4总成本费用估算表•5外购材料、燃料动力估算表•6固定资产折旧估算表•7无形资产与递延资产摊销费估算表•8销售收入和税金及附加估算表•9损益表（即销售利润估算表）•10固定资产投资借款还本付息估算表2固定资产投资估算表3流动资金估算表7无形资产与递延资产摊销费估算表5外购材料、燃料动力估算表1投资使用计划与资金筹措表6固定资产折旧估算表4总成本费用估算表8销售收入和税金及附加估算表10固定资产投资借款还本付息估算表9损益表（销售利润估算表）财务估算表关系图