政府投资建设项目审计的程序和方法

LOGO政府投资建设项目审计的程序和方法滑亦波河南省审计厅投资一处2011年8月主要内容美国审计署2011年实施的部分审计项目：食品和药品召回制度审计联邦监管者对立即纠正措施（PCA）的应用情况审计美国全国洪水保险计划（NFIP）审计对财务知识教育机构进行联邦认证情况的审计个人信用网上借贷平台调查美国医疗保险和医疗补助服务中心查错防弊系统审计美国失踪与受虐儿童数据中心（NCANDS）信息系统调查《多德—弗兰克法案》实施成本调查主要内容建设项目的基本概念一政府投资建设项目审计概述二政府投资建设项目审计程序三政府投资建设项目审计方法和技巧四五四四二五效益审计和跟踪审计建设项目的基本概念基本建设：是指利用国家预算内拨款、自筹资金、国内外基本建设贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的新建、扩建工程及其他有关工作。此外，如果新增建筑面积超过原有面积的30%、土建工作量超过项目资金总额20%的更新改造也作为基本建设。——基本建设项目概念建设项目的基本概念1、基本建设按其构成内容，一般分为：建筑安装工程，包括建筑工程和安装工程设备与工器具购置其他基本建设——基本建设项目分类建设项目的基本概念——基本建设项目分类（1）按项目在国民经济中的作用划分■经营性项目■非经营性项目（2）按产业划分：■公益性项目■基础性项目■竞争性项目建设项目的基本概念——基本建设项目分类（3）按项目隶属关系划分：■中央项目■地方项目■合资项目（4）按建设规模划分：■大型项目■中型项目■小型项目建设项目的基本概念——基本建设项目分类（5）按建设性质划分：■新建项目■改建项目■扩建项目■迁建项目■停缓建项目和恢复项目。（6）按单个项目构成划分：■单项工程■单位工程■分部工程■分项工程建设项目的基本概念——基本建设程序四个阶段：以确立项目为中心的项目确定阶段以勘察设计为中心的工程准备阶段以建设施工为中心的投资实施阶段以建设效益考核为中心的竣工决算编制阶段。建设项目的基本概念——基本建设程序十个步骤：提出项目建议书编制可行性研究报告勘察选址编制设计文件工程施工及设备材料采购招标制定年度建设计划组织建设施工生产准备竣工验收交付使用建设项目的基本概念——建设项目管理制度“五制”：项目法人责任制（代建制）项目资本金制招投标制监理制合同制政府投资审计概述固定资产投资审计→政府投资建设项目审计固定资产投资建设项目政府投资建设项目——政府投资审计政府投资建设项目审计概念的变化原《审计法》第三章《审计机关职责》第二十二条：对国家建设项目预算执行情况和决算，进行审计监督。原《审计法实施条例》第二十一条：接受审计监督的国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目。与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。政府投资审计概述政府投资建设项目审计概念的变化《审计法》修订后，投资审计的职责：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。政府投资审计概述政府投资建设项目审计概念的变化《审计法实施条例》第二十条：政府投资项目——是指全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的项目。以政府投资为主的建设项目——是指未全部使用财政资金，但财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的项目。政府投资审计概述政府投资建设项目审计概念的变化同时规定：审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。政府投资审计概述政府投资建设项目审计概念的变化《河南省政府投资建设项目审计条例》第二条第二款：政府投资建设项目以及与政府投资建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货、咨询、代理等单位的财务收支，应当接受审计监督。政府投资审计概述政府投资审计概述政府投资建设项目审计的分类开工前审计概预算执行情况审计竣工决算审计投资效益审计全过程跟踪审计政府投资建设项目审计程序一、编制审计计划（选择审计项目）二、组成审计组三、调查了解，制定审计方案四、下达审计通知书五、组织审计实施六、提交审计报告、审计决定七、公布审计结果八、检查被审计单位整改情况审计程序政府投资建设项目审计程序服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。1、编制审计计划的原则（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序2、编制审计计划的步骤（1）调查审计需求，初步选择审计项目；（2）对初先审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目和优先顺序；（3）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序2、编制审计计划的步骤（1）调查审计需求，从下列方面进行：国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；政府工作中心；本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；上级审计机关安排或者授权审计的事项；有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；群众举报、公众关注的事项；经分析相关数据认为应当列入审计的事项；其他方面的需求。（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序2、编制审计计划的步骤（2）可行性研究重点研究以下内容：与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；财政收支、财务收支状况及结果；相关的信息系统及其电子数据情况；管理和监督机构的监督检查情况及结果；以前年度审计情况；他相关内容。（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序2、编制审计计划的步骤（3）对初选项目的评估从下列方面进行：项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；审计预期效果；审计频率和覆盖面；项目对审计资源的要求。（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序2、编制审计计划的步骤必选的审计项目：（1）法律法规规定每年应当审计的项目；（2）本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；（3）上级审计机关安排或者授权的审计项目。审计机关对必选审计项目，可以不进行可行性研究。（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序（1）审计项目名称；（2）审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果；（3）审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；（4）审计重点；（5）审计项目组织和实施单位；（6）审计资源。采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。3、审计计划的内容（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序选择政府直接投资的项目选择与国计民生紧密相关的项目。选择公众关注的项目。适当选择有群众举报线索的项目。以前审计中发现或者其他监管机构认为有必要审计的项目。政府首长交办的项目。4、如何选择项目（一）编制审计计划、选择审计项目政府投资建设项目审计程序需要强调的是：《河南省政府投资建设项目审计条例》第十一条规定：审计机关应当将政府投资建设项目年度审计计划及其调整情况及时告知有关部门和被审计单位。（一）编制审计计划、选择审计项目发改和财政政府投资建设项目审计程序（二）组成审计组《国家审计准则》第五十四条：审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组长和其他成员组成。审计组实行审计组长负责制，审计组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案1、调查了解的主要方法：书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；追踪有关业务的处理过程；分析相关数据。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案2、调查了解的内容（1）被告审计单位的基本情况：单位性质、组织结构；职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；相关法律法规、政策及其执行情况；财政财务管理体制和业务管理体制；适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；相关内部控制及其执行情况；相关信息系统及其电子数据情况；经济环境、行业状况及其他外部因素；以往接受审计和监管及其整改情况；需要了解的其他情况。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案2、调查了解的内容（2）被审计单位的内部控制及执行情况：控制环境；风险评估，及采取的应对措施；控制活动；信息与沟通；对控制的监督。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案2、调查了解的内容（3）被审计单位的信息系统控制情况：一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制；应用控制，即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案3、对调查了解结果作出职业判断（1）职业判断适用的标准；法律、法规、规章和其他规范性文件；国家有关方针和政策；会计准则和会计制度；国家和行业的技术标准；预算、计划和合同；被审计单位的管理制度和绩效目标；被审计单位的历史数据和历史业绩；公认的业务惯例或者良好实务；专业机构或者专家的意见；其他标准。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案3、对调查了解的结果作出判断：（2）判断可能存在的问题审计人员应当结合适用的标准，分析调查了解的被审计单位的相关情况，判断被审计单位存在问题的可能性。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案3、对调查了解的结果作出判断：（3）判断问题的重要性：是否属于涉嫌犯罪的问题；是否属于法律法规和政策禁止的问题；是否属于故意行为所产生的问题；可能存在问题涉及的数量或者金额；是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；是否属于信息系统设计缺陷；政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；需要关注的其他因素。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案4、根据判断结果，确定审计应对措施：评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性。评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性。确定主要审计步骤和方法；确定审计时间确定执行的审计人员。其他必要措施。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案5、制定审计实施方案审计实施方案的内容：（1）审计目标；（2）审计范围；（3）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和审计应对措施；（4）审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案（一）审计实施方案的基本结构：1、引言2、被审计单位和项目的基本情况3、审计目标4、审计对象和范围5、审计内容、重点和措施6、审计步骤和时间7、审计分工8、其他有关内容（工作要求等）9、编制日期政府投资建设项目审计程序（三）开展调查了解，制定审计实施方案1、引言：根据XXXX（年度工作计划、上级授权文件、有关部门委托文件及领导批示等）、审计署《审计机关方案准则》和《审计机关项目质量控制办法（试行）》的规定，并结合XX工程建设的具体情况，现制订审计工作实施方案如下：政府投资建