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政府投资建设项目审计2010年6月成都第一章中国审计概况第二章中华人民共和国审计法实施条例第三章审计准则第四章政府工程建设项目审计第五章国家审计的主要做法第六章政府建设项目审计实务综合案例课件框架一、中国审计体系国家审计机关（国家审计和地方审计）、社会审计组织（民间审计、事务所审计）、内部审计机构三种审计组织构成。内部审计：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性民间审计：委托性、公正性和有偿性国家审计：法定性和强制性三种审计组织分工协作、相互联系。三者的共同目的是加强财政财务管理，维护国家财经秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展三者各有侧重，国家审计机关的目标侧重于维护国家财经秩序；民间审计组织的目标侧重于提高财务信息的可靠性，维护市场经济秩序，服务于市场经济；内部审计机构的目标是促进加强内部管理，提高经济效益。第一章中国审计概况二、中国审计历史沿革国家审计的萌芽：3000年前的西周时期的宰夫隋唐时期，在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的审计机构公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，“审计”一词正式出现；南京国民党政府:政治腐败，徒具形式1949年10月至1983年8月的34年间，中国一直未设立独立的政府审计机关1982年12月颁布的《中华人民共和国宪法》规定了中国实行独立的审计监督制度；1983年9月，中华人民共和国审计署成立第一章中国审计概况三、中国国家审计组织体系地方各级审计机关:双重领导体制,中国大陆共有省、自治区、直辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员近8万人。国家审计署#审计署机关：12个司，编制260人#审计署驻部委派出审计局：25个驻部委派出审计局，编制不到200人#审计署驻地方特派员办事处：18个特派员办事处，行政首长是特派员，与审计署各业务司对应设置业务处室，编制不到2000人成都特派员办事处1988年成立，管辖四川和西藏2个省区，现有在职人员约120人，其中固定资产投资审计设置2个处，每个处7人。第一章中国审计概况四、审计监督基本权限1、要求报送资料权；2、检查权；3、调查取证权；4、行政强制措施权；5、提请协助权；6、移送权；7、处理处罚权；8、通报或公布审计结果权第一章中国审计概况•一、新实施条例修订的背景•（一）是贯彻实施修订后的审计法的需要•（二）是大力推进依法行政的需要•（三）是适应财政管理体制改革的需要•（四）是适应审计工作发展的需要•老的《审计法实施条例》共56条，修订后修改了46条，增加12条，删除5条，合并5条，修订后58条，修订内容主要涉及四方面第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容1．健全审计监督机制方面（1）增加了审计评价依据，明确审计决定的法定职权范围。第五条（2）增加群众有权举报的规定。增加第六条。（3）规定审计机关工作独立性。第九条（4）要求被审计单位对资料真实性和完整性作书面承诺。第28条。（5）赋予审计机关对违法违纪责任人的处罚权。第47条。（6）赋予审计机关对逾期不执行审计决定的责任人员处分建议权。第47条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容2．明确审计监督职责方面（1）明确财政收支的含义，第3条。（2）明确了财政收支审计的职责范围，第15条。（3）规范了审计结果报告的内容，第17条。（4）明确了对国有资本控股或主导的企业和金融机构进行审计，第19条。（5）明确了政府投资和以政府投资为主的建设项目的范围，第20条。（6）明确社保基金和社会捐赠资金的范围，第21条。（7）明确专项审计调查的事项范围，第23条。（8）明确内部审计自律组织的法律地位和审计机关指导监督内部审计工作的具体方式，第26条。（9）明确审计机关对社会审计机构出具审计报告的核查和处理方式，第30条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容3．规范审计职权行使、维护被审计单位合法权益方面（1）对账户的查询程序和保密义务。第30条。（2）明确封存资料和资产的程序。第34条。（3）明确审计公告的内容和程序。第33条。取消了审计公告范围的限制。（4）增加审计计划的告知义务。第34条。（5）增加了审计听证程序的规定。第42条。（6）明确了裁决、复议、诉讼的范围和程序。第52、53条。第二章中华人民共和国审计法实施条例二、修改的主要内容4．完善审计程序方面•（1）明确审计时要编制审计方案。第35条。•（2）增加直接持审计通知书实施审计的特殊情况。第36条。一般先有审计计划。•（3）明确现场审计工作要求。第37条。•（4）明确了审计结果办理的规定。第41条。•（5）细化完善审计机关层级监督机制。第43条。•（6）明确专项审计调查中对违法违规行为的处理程序。第44条第2款。•（7）完善审计文书送达的规定。第46条。第二章中华人民共和国审计法实施条例审计准则的概念：是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工作质量的基本尺度。常见的审计准则：国家审计准则、独立审计准则、内部审计准则建设项目审计常用的准则：中华人民共和国国家审计准则（通用准则）、中华人民共和国国家审计准则（专业准则）第三章审计准则第一节中华人民共和国国家审计准则1989年开始着手制定国家审计准则，2000年1月28日年审计署1号令发布；2009年修订。•主要内容：总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施（审计实施方案、审计证据、审计记录、重大违法行为检查）、审计报告（审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专项报告与综合报告、审计结果公布、审计结果跟踪检查）、审计质量控制和责任、附则等内容第三章审计准则第二节审计机关国家建设项目审计准则2001年8月1日颁布施行，它规定了对与国家建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行审计监督的准则，也就是建设项目审计的主要内容。体现了国家建设项目审计的几个特点：•1.全方位审计。•2.全过程审计。•3.体现宏观性。第二十一条:审计机关应当检查环境保护与主体建设的同步性以及实施的有效。第二十二条审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。•4.有针对性审计。第二十四条审计机关可以根据需要进行审计专项审计或者专项审计调查。第三章审计准则一、对建设项目审计的几种错误认识•1.审计无用论。•2.审计就是找麻烦。•3.审计就是查账。•4.建设项目审计就是工程造价审计。•5.国家审计只针对政府部门和业主，跟私营企业和个人没关系第四章政府工程建设项目审计二、对政府投资项目进行审计的必要性（一）为了保障宏观经济健康运行投资、消费、出口是拉动国家宏观经济的“三驾马车”。其中投资有着举足轻重的作用。当宏观经济遭遇“寒流”时，适当加大投资规模可以使其迅速“回暖”，否则，经济增长速度就会受到限制；当宏观经济过渡“发热”时，适当控制投资规模可以使其回到正常“温度”，否则，通货膨胀就会成其必然。固定资产投资规模必须保持适度。基本建设审计就是要通过监督，保证国家经济基础不断得到加强。而我国的固定资产投资的又主要是政府投资，据统计资料，2000年我国公有投资仍然占全部固定资产投资的64.7%；国有投资占到50%，再加上国有控股投资，意味着我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这部分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。第四章政府工程建设项目审计二、对政府投资项目进行审计的必要性（二）当前政府投资活动有待加强和完善•1.政府投资项目管理水平低下。一是缺乏高水平的项目管理人才；二是政企不分仍然存在，过度依赖行政命令；三是决策不科学，首长工程和政绩工程普遍存在。•2.工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益低下和损失浪费严重。审计查出损失浪费问题金额2006年150多亿元，2007年300多亿元。法制界人士认为损失浪费比贪污腐败更可怕。•3.现行职能监管制度存在不足。（1）监管缺位。（2）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进行整体监管。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要组成部分。两大类：固定资产投资项目预算(概算)执行情况审计、竣工决算审计第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计•1.前期准备工作情况的审计：1.建设用地是否按批准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要求，以及征地拆迁费用的支出和管理情况是否合2.对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计•2.项目资金来源与使用情况的审计：1.建设资金(含项目资本金，下同)来源是否合法，是否落实。2.建设资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成3.建设资金使用是否合规，有无4.有无5.扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资6.建设资金在使用过程中有无损失浪费。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计3.建设成本及其它财务收支的审计：1.施工图预算审核，工程量计算，选套的单价和单价的换算，各种取费。2.工程价款的结算，结算方式，预付的备料款和工程款，质量保证金。3.建筑安装工程成本，单位工程成本是否准确。4.同一机构管理的不同建设项目之间以及扩建、技改项目生产成本与建设成本之间是否存在费用混淆的情况。5.列入其他投资和待摊费用。6.设备、材料等物资。7.往来帐款是否真实、合理。8.建设项目应缴纳的各项税费。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计4.经济合同实施情况的审计：1.项目法人或建设单位是否签订经济合同，签定的经济合同是否符合国家法律，执行中有无违约行为。2.设计单位收费是否符合国家有关规定，能否按合同规定及时提供图纸和资料，有无多收取设计费以及违反设计规范或不按批准规模和标准进行设计的问题。3.施工单位工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题，有无非法或违约转包工程的行为。4.监理单位收费是否符合有关规定，监理工作是否符合合同要求，执行中有无违约行为。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）预算(概算)执行情况审计5.预算(概算)调整情况的审计：1.调整预算(概算)是否依据规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。2.设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。3.影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。对预算(概算)执行情况的审计除上述内容外，还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督，重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）（三）固定资产投资项目竣工决算审计1.竣工决算报表的审计：1.竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要求，帐表是否一致，有无缺项和帐表不符等现象。2.竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。第四章政府工程建设项目审计三、固定资产投资项目审计（规定动作）（三）固定资产投资项目竣工决算审计•2.项目投资及预算(概算)执行情况的审计：1.核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。