施工企业会计项目4存货

项目4存货【学习任务】任务1存货概述任务2采用实际成本进行材料收发的核算任务3采用计划成本进行材料收发的核算任务4委托加工物资的核算任务5周转材料的核算任务6存货清查和减值的核算【学习目标】1.了解施工企业存货的分类，熟悉存货入账价值的确定，掌握存货的计价方法。2.掌握应用计划成本和实际成本进行存货收发核算的账务处理方法。3.掌握周转材料的摊销方法及账务处理。4.掌握存货盘盈、盘亏的处理。5.掌握存货期末计价的方法及处理。任务1存货概述一、存货的分类二、存货的计量一、存货的分类按经济用途原材料周转材料未完施工已完施工主要材料、结构件、机械配件、其他材料模板、挡板、架料、低值易耗品、其他按存放地点库存存货在途存货委托加工存货按来源外购存货自制存货委托外单位加工存货二、存货的计量（一）存货的初始计量企业取得的存货按照成本进行初始计量。（二）存货发出的计量先进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法实际成本法计划成本法材料成本差异（三）存货的期末计量存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。任务2采用实际成本进行材料收发的核算一、材料收入的核算二、材料发出的核算一、材料收入的核算（一）账户设置原材料按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账。在途物资按照供应单位或采购员设置明细账（二）材料购入的账务处理1、支付货款，同时收到材料例:9月6日从光明水泥厂购买水泥200吨，货款76000元，增值税12920元，运杂费8000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料——主要材料（水泥）84000应交税费——应交增值税（进）12920贷：银行存款969202、付款在先，收料在后【例】9月7日采用汇兑方式，预付跃华钢厂钢材款50000元。借：预付账款——跃华钢厂50000贷：银行存款500009月9日收到跃华钢厂的销售发票，发来圆钢40吨，每吨3100元，代垫运费7000元，增值税21080元，余款用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资——跃华钢厂131000应交税费——应交增值税（进）21080贷：预付账款——跃华钢厂50000银行存款102080材料达到之后，借：原材料——主要材料(圆钢）131000贷：在途物资——跃华钢厂1310003、收料在先，付款在后【例】9月15日，企业从红星水泥厂购进水泥60吨，每吨400元，增值税4080元，运杂费1700元，发票账单已到，材料已经验收入库，货款尚未支付。借：原材料——主要材料(水泥）25700应交税费——应交增值税（进）4080贷：应付账款——红星水泥厂29780【例】9月20日，企业从海星水泥厂购买水泥60吨，材料已经验收入库，月末发票账单尚未到达，货款尚未支付，按合同价每吨380元暂估入账。借：原材料——主要材料（水泥）22800贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）22800下月初，用红字冲回暂估入账借：原材料——主要材料（水泥）22800贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）22800发票账单达到，上述水泥货款为22800元，增值税3876元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费2000元，货款及运杂费以银行存款支付。借：原材料——主要材料（水泥）24800应交税费——应交增值税（进）3876贷：银行存款286764、购入材料短缺或毁损的处理原因账务处理原则合理损耗不做账务处理，按实际成本直接入库供应部门少发应付账款、其他应收款过失人责任其他应收款保险公司赔偿自然灾害其他应收款营业外支出其他损失借：管理费用对尚未查明原因的短缺或毁损，先计入“待处理财产损溢”，待查明原因之后分别处理。【例】25日企业从红光机砖厂购买红砖10万块，每千块190元，增值税3230元，运费900元，货款及运费以银行存款支付。红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺10000块，经查明属于砖厂发货短缺6000块，砖厂同意补发；运输部门责任短缺4000块。1）付款时借：在途物资——红光机砖厂19900应交税费——应交增值税（进）3230贷：银行存款231302）验收入库：借：原材料——主要材料（红砖）18000贷：在途物资——红光机砖厂18000借：应付账款——红光机砖厂1140其他应收款——xx运输部门760贷：在途物资——红光机砖厂1900二、材料发出的核算借：工程施工（工程施工耗用的材料）机械作业（机械作业耗用的材料）管理费用（管理部门领用的材料）其他业务成本（对外销售）贷：原材料例：主要材料结构件机械配件其他材料合计钢材水泥其他小计工程施工100000700003000020000060000260000其中：甲工程70000500002000014000040000180000乙工程300002000010000600002000080000机械作业20003002300其他业务成本100020012001200管理部门140014004001800合计1000007100031600202600600002000700265300借：工程施工——甲工程180000——乙公司80000机械作业2300其他业务成本1200管理费用1800贷：原材料——主要材料202600——结构件60000——机械配件2000——其他材料700任务3采用计划成本进行材料收发的核算一、材料收入的核算二、材料发出的核算一、材料收入的核算（一）账户设置材料采购原材料材料成本差异材料采购采购材料的实际成本入库材料的计划成本期末余额：尚未入库材料的实际成本原材料入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本期末余额：库存原材料的计划成本材料成本差异①入库材料的实际成本＞计划成本①入库材料的实际成本＜计划成本期末余额：超支差异期末余额：节约差异②发出材料承担的节约差异②发出材料承担的超支差异（二）材料收入的账务处理1.货款已付，同时收到材料例：企业从海星水泥厂购买水泥100吨，每吨395元，增值税6715元，运杂费1500元，款项以银行存款支付，水泥已验收入库，计划成本每吨400元。借：材料采购——主要材料（水泥）41000应交税费——应交增值税（进）6715贷：银行存款47715借：原材料——主要材料40000贷：材料采购——主要材料（水泥）40000借：材料成本差异——主要材料（水泥）1000贷：材料采购——主要材料（水泥）10002.付款在先，收料在后例1：企业从红光机砖厂购买红砖10万块，买价19000元，增值税3230元，运费3000元，货款及运费以银行存款支付，但材料尚未达到。借：材料采购——主要材料（红砖）22000应交税费——应交增值税（进）3230贷：银行存款25230假设5日后上述材料达到并验收入库，实收10万块，每块计划成本0.23元。借：原材料——主要材料（红砖）23000贷：材料采购——主要材料（红砖）23000借：材料采购——主要材料（红砖）1000贷：材料成本差异——主要材料（红砖）1000例2：企业按合同规定通过银行信汇付给光明水泥厂采购水泥款3000元。借：预付账款——光明水泥厂3000贷：银行存款3000次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，货款6000元，增值税1020元，代垫运输费600元，余款以银行存款支付。该批水泥计划成本为6800元。借：材料采购——主要材料（水泥）6600应交税费——应交增值税（进）1020贷：预付账款3000银行存款4620借：原材料——主要材料（水泥）6800贷：材料采购——主要材料（水泥）6800借：材料采购——主要材料（水泥）200贷：材料成本差异——主要材料（水泥）2003.收料在先，付款在后例1：企业向大明钢厂购入圆钢10吨，每吨3000元，运费1200元，增值税5100元，发票账单已到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为3100元/吨。借：材料采购——主要材料（钢材）31200应交税费——应交增值税（进）5100贷：应付账款——大明钢厂36300借：原材料——主要材料（钢材）31000贷：材料采购——主要材料（钢材）31000借：材料成本差异——主要材料（钢材）200贷：材料采购——主要材料（钢材）200例2：企业从海星水泥厂购买水泥50吨，材料已经验收入库，月末发票账单尚未到达，货款尚未支付，该材料计划成本为400元/吨。借：原材料——主要材料（水泥）20000贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）20000下月初，用红字冲回暂估入账借：原材料——主要材料（水泥）20000贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）20000次月，收到海星水泥厂的发票账单，实际价款19600元，增值税3332元，以银行存款支付。借：材料采购——主要材料（水泥）19600应交税费——应交增值税（进）3332贷：银行存款22932借：原材料——主要材料（水泥）20000贷：材料采购——主要材料（水泥）20000借：材料采购——主要材料（水泥）400贷：材料成本差异——主要材料（水泥）4004.购入材料短缺或毁损例：企业从红光砖厂购买红砖5万块，货款10000元，增值税1700元，运费1200元，以银行存款支付。红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺1000块，经查明属于砖厂发货短缺，砖厂同意补发；红砖计划成本为每块0.2元。付款时：借：材料采购——主要材料（红砖）11200应交税费——应交增值税（进）1700贷：银行存款12900验收入库时：借：原材料——主要材料（红砖）9800应付账款——红光砖厂200贷：材料采购——主要材料（红砖）10000借：材料成本差异——主要材料（红砖）1200贷：材料采购——主要材料（红砖）1200二、材料发出的核算（一）材料发出实际成本的确定发出材料的实际成本=计划成本+发出材料应承担的材料成本差异发出材料应承担的材料成本差异=发出材料计划成本x材料成本差异率材料成本差异率＝总差异÷总计划成本＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（二）发出材料的账务处理1.根据领用材料的计划成本和用途借：工程施工机械作业管理费用其他业务成本贷：原材料2.按领用材料应负担的材料成本差异借：工程施工机械作业管理费用其他业务成本贷：材料成本差异（超支差异）若为节约差异，用红字登记。【练习】某施工企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批砂石，价值6084元（含税价）。该批砂石计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，销售砂石应确认的损益为（）元。A.916B.1084C.1884D.1968『正确答案』A『答案解析』销售砂石确认收入＝6084/（1＋17%）＝5200（元），确认的成本＝4200×（1＋2%）＝4284（元），销售材料应确认的损益＝5200－4284＝916（元【单选题】某施工企业原材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187『正确答案』A『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，为节约差异，领用材料实际成本＝180×（1－10%）＝162万元，当月结存材料的实际成本＝200－20＋135－162＝153（万元）【单选题】某施工企业对材料采用计划成本核算。2015年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2015年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。『正确答案』C『答案解析』材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2000）×100%＝0.25%，2015年12月31日结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本×（1＋材料成本差异率）＝（