施工企业会计项目5固定资产PPT

项目5固定资产主要任务：任务1固定资产分类任务2固定资产取得的核算任务3固定资产折旧的核算任务4固定资产后续支出的核算任务5固定资产处置的核算任务6固定资产清查和减值的核算任务7临时设施的核算学习目标：1.了解固定资产的分类2.掌握固定资产取得、折旧、后续支出、处置的核算。任务1固定资产分类按经济用途分类（1）生产经营用固定资产:指直接参加企业生产经营过程或直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如施工生产用的施工机械、运输设备、房屋、建筑物等。（2）非生产经营用固定资产:指不直接服务于生产经营的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等。任务2固定资产的取得的核算一、外购固定资产（价+税+费）★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。★可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。【练习】某施工企业购入不需要安装的施工机械一台，买价65000元，支付运输费8000元，增值税11050元，款项以银行存款支付。借：固定资产73000应交税费——应交增值税（进项税额）11050贷：银行存款84050【练习】某施工企业购入动力传导设备一台，以银行存款支付，买价620000元，增值税105400元，运费5000元，以自营方式交付安装，安装中领用材料的实际成本为35000元，发生人工费用5000元，设备安装完毕交付生产部门使用。（1）购入需要安装的设备时借：在建工程——动力传导设备625000应交税费——应交增值税（进项税额）105400贷：银行存款730400（2）领用材料和发生人工费借：在建工程——动力传导设备40000贷：原材料35000应付职工薪酬5000（3）设备安装完毕交付使用借：固定资产665000贷：在建工程——动力传导设备665000二、建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。【练习】某施工企业自建办公楼一栋，建造中领用专项工程物资560000元，以银行存款支付机械租赁费14000元，应付施工人员工资40000元，为工程借款而发生的利息30000元。一年后，自建办公楼完工交付使用。（1）领用工程物资时：借：在建工程——自建办公楼560000贷：工程物资560000（2）支付机械租赁费借：在建工程——自建办公楼14000贷：银行存款14000（3）结转应付施工人员工资：借：在建工程——自建办公楼40000贷：应付职工薪酬40000（4）发生借款利息：借：在建工程——自建办公楼30000贷：应付利息30000办公楼完工交付使用：借：固定资产644000贷：在建工程——自建办公楼644000【练习】某施工企业建造办公楼一栋，工程出包给其他施工单位施工，合同造价1600000万元，按规定由本企业预付40%的工程款，其余款项待工程完工交付时结清。7月30日，根据完工进度结算已完工工程进度款800000元，扣除预付工程款160000元，余款以银行存款支付。10月30日，结算已完工工程进度款800000元，扣除预付工程款480000元，扣除60000元的工程保修费，余款用银行存款支付。该工程完工结转其实际成本1600000元。1）预付工程款借：预付账款——预付工程款640000贷：银行存款6400002）7月30日借：在建工程——办公楼800000贷：预付账款——预付工程款160000银行存款6400003）10月30日借：在建工程——办公楼800000贷：预付账款——预付工程款80000其他应付款60000银行存款2600004）完工借：固定资产——房屋1600000贷：在建工程——办公楼1600000三、接受投资的固定资产【课本87页例6-6】四、接受捐赠的固定资产【练习】企业接受捐赠设备一台，根据捐赠方提供的凭证，设备借款35000元，设备运至企业以银行存款支付运输费1000元。借：固定资产36000贷：营业外收入35000银行存款1000任务3固定资产折旧的核算1、年限平均法（直线法）年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限预计净残值率＝预计净残值／原价×100%92页例6-10【练习】施工企业某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为2000元，预计清理费用为1000元，则该固定资产的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝100000-（2000－1000）/（100000*10）＝9.9%月折旧率＝9.9%/12＝0.825%月折旧额＝100000×0.825%＝825（元）2、工作量法单位工作量折旧额＝［固定资产原价×（1－预计净残值率）］÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额92页例6-11【练习】某施工企业挖掘机原价870000元，预计净残值率为4%，预计使用寿命内工作台班数为4000个，9月份实际工作21个台班。根据资料，该挖掘机9月份折旧额计算如下：单位台班折旧额=870000（1-4%）/4000=208.8元本月折旧额＝208.8*21＝4384.8（元）3、双倍余额递减法年折旧率＝2÷预计使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。93页例6-13【练习】甲施工企业对施工机器采用双倍余额递减法计提折旧。2015年12月20日，甲购入一台不需要安装的施工机械，价款117000元，增值税19890元，另支付保险费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入施工，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。（1）购入设备的成本＝117000＋2000＋1000＝120000（元）借：固定资产120000应交税费——应交增值税（进项税额）19890贷：银行存款139890（2）双倍余额递减法年折旧率＝2/5×100%＝40%①2016年应计提折旧额＝120000×40%＝48000（元）②2017年应计提折旧额＝（120000－48000）×40%＝28800（元）③2018年应计提折旧额＝（120000－48000－28800）×40%＝17280（元）④2019年、2020年应计提折旧额＝（120000－48000－28800－17280－5000）/2＝10460（元）4、年数总和法折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。93页例6-12【练习】某施工企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧，计算的各年折旧额。固定资产折旧的账务处理借：工程施工机械作业管理费用贷：累计折旧【例】某施工企业当月固定资产折旧计算表类别月折旧额按使用对象分配间接费用机械作业管理费用房屋建筑物1200350850施工机械48004800运输设备12001200其他固定资产1000100900合计820045060001750借：工程施工——间接费用450机械作业6000管理费用1750贷：累计折旧8200任务4固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出资本化支出费用化支出【练习】企业委托某机械厂对某施工机械进行维护和修理，维修完工按合同规定以银行存款支付修理费用4600元。借：管理费用4600贷：银行存款4600【练习】企业本月自行对办公楼进行大修理，领用材料16000元，应付修理人员薪酬2000元。借：管理费用18000贷：原材料16000应付职工薪酬2000【练习】企业委托B公司对某大型机械进行更新改造，该机械原价200000元，已提折旧50000元。改造过程中以银行存款支付改造费用85000元。该项固定资产确认条件，应予以资本化，计入原固定资产成本。借：在建工程——施工机械150000累计折旧50000贷：固定资产——施工机械200000借：在建工程——施工机械85000贷：银行存款85000借：固定资产——施工机械235000贷：在建工程——施工机械235000★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。【练习】某建筑公司2007年12月购入一台大型搅拌机，总计花费8000万（含发动机），发动机当时的购价是500万。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2016年初，为提高搅拌效率，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万，另需支付安装费用51000元。假定搅拌机采用年限平均法进行计提折旧，年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。1.假设老发动机已没有价值提前报废2.假设老发动机还有价值，处置收入为380万。2016年初搅拌机的累积折旧=8000*3%*8=1920万搅拌机账面价值=8000-1920=6080万借：在建工程60800000累积折旧19200000贷：固定资产80000000安装新发动机：借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款510002016年初老发动机账面价值=500-500*3%*8=380万1.提前报废借：营业外支出3800000贷：在建工程38000002.处置借：银行存款3800000贷：在建工程3800000安装完毕：借：固定资产64051000贷：在建工程64051000任务5固定资产的处置1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款3.收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益（1）净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（2）净收益借：固定资产清理贷：营业外收入【练习】企业出售机械设备一台，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。（1）将出售固定资产转入清理时借：固定资产清理1000000累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时借：银行存款1200000贷：固定资产清理1200000（3）结转出售固定资产实现的利得时借：固定资产清理200000贷：营业外收入200000【练习】企业有一台运输设备由于性能等原因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响。（1）将报废固定资产转入清理时借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残料变价收入时借：银行存款20000贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时借：固定资产清理3500贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时借：营业外支出33500贷：固定资产清理33500【练习】企业一辆运沙车原价300000元，已计提折旧100000元，在一次重大交通事故中报废，处理事故过程中以现金支付清理费用3000元，残料变价收入6000元已存入银行；经保险公司核定应赔偿损失120000元，款项已存入银行。假定不考虑相关税费。（1）将毁损的仓库转入清理时借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产