施工项目会计核算与成本管理精要

1李志远•会计学博士•中国注册会计师•石家庄铁道学院教师•手机号码：[phone]•MyEmail:[e-mail]22施工项目会计核算与成本管理精要讲解博客讲课内容•第一章施工项目核算与管理概述•第二章生产要素的基本管理与会计核算•第三章施工项目成本管理与核算•第四章施工项目收入与费用的管理与核算•第五章外币折算与海外项目财务石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]6•课件内容根据企业会计准则、新税法等有关新法规编写；•该课件根据《施工项目会计核算与成本管理》书稿编写；•《施工项目会计核算与成本管理》书稿预计在2009年4月份出版。»作者：李志远2009年元旦PDF文件使用pdfFactory试用版本创建：[e-mail]7第一章施工项目核算与管理概述•会计核算的任务•会计核算的特点•成本管理的特征石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]881.1会计核算的任务•综合计算、反映和控制在施工生产过程中发生的成本和费用，并通过成本、费用与收入相配比，计算出施工项目的盈亏。•监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成本，节约使用资金，提高经济效益。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]99•实行会计监督，促进施工项目部全面贯彻执行国家和企业的方针、政策、制度。•正确、及时、完整地记录和反映施工的经济活动，利用会计核算资料进行经济预测，为企业管理层提供准确可靠的会计信息，积极参与企业决策。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]10101.2会计核算的特点•由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理•由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本•由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算•由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1111施工企业的核算组织体系•一般情况，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（施工队）为内部核算单位。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1212会计科目的设置•施工企业应按照财政部统一的规定，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。PDF文件使用pdfFactory试用版本创建：[e-mail]1313•对于会计科目名称，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。•财政部统一规定了会计科目的编号，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供企业增设会计科目之用。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1414•施工企业特有的一级科目有：工程施工、工程结算、机械作业等科目。•根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类明细科目设置也与众不同。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1515建账建制•建账就是根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》的规定，尤其是公司总部的具体要求，确定施工项目账簿种类、格式、内容及登记方法。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1616•依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。总账的外表形式一般应采用订本式账簿。•实行会计电算化的单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1717•企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]1818•明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。•明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。PDF文件使用pdfFactory试用版本创建：[e-mail]1919•明细分类账的设置是根据自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：应收账款（根据客户名称设置）、其他应收款（根据应收部门、个人、项目来设置）、固定资产（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]2020•短期借款（根据短期借款的种类或对象设置）、应付账款（根据应付账款对象设置）、其他应付款（根据应付的内容设置）、应付职工薪酬（根据应付部门设置）等。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]2121•现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]2222•现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]2323会计工作交接的规定•会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]2424•移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。PDF文件使用pdfFactory试用版本创建：[e-mail]2525•接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。•会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]261.3成本管理的特征•施工项目成本管理是指在项目部在保证工程质量、工期等方面满足公司要求的前提下，在项目成本的形成过程中，按一定的管理标准对项目实际发生的各种费用进行事前成本预测计划，实施过程管理和监督，并及时采用有效措施消除不正常的消耗，纠正各种偏差，使各种费用的实际支出控制在预定的目标范围内，达到预期的效果。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]27•项目成本管理特征：–生产场地的流动性导致项目管理环境差别较大，对项目施工成本预见性降低；–施工生产的分散性和波动性导致项目管理手段局限性大，无法取得规模效益。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]28第二章生产要素的基本管理与会计核算•2.1货币资金的管理与核算•2.2职工薪酬的管理与核算•2.3材料物资的管理与核算•2.4机械设备的管理与核算•2.5临时设施的管理与核算29292.1货币资金的管理与核算•2.1.1货币资金控制与核算•2.1.2施工项目现金流预测•2.1.3现金流量表的原理与分析石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]302.1.1货币资金控制•基于现金安全性的控制––现金管理暂行条例现金管理暂行条例––外汇管理条例外汇管理条例––银行账户银行账户管理办法管理办法––支付结算办法支付结算办法–企业内部控制规范•基于现金效益性的控制PDF文件使用pdfFactory试用版本创建：[e-mail]31关键方面或者关键环节•（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；•（2）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；•（3）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]32货币资金业务的不相容岗位•⑴货币资金支付的审批与执行；•⑵货币资金的保管与盘点清查；•⑶货币资金的会计记录与审计监督。•出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]33•企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。•企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]34权限和程序•支付申请：有关部门或个人向经授权的审批人•支付审批：审批人对支付申请进行审批•支付复核：复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核•办理支付：出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]35现金和银行存款的控制•超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。•根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。•现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。石家庄铁道学院李志远Email：[e-mail]3636现金的使用范围1.职工工资，津贴；2.个人劳务报酬；3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。PDF文件使用pdfFactory试用版本创建：[e-mail]37•企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。•企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规