财政资产和负债的核算

财政资产和负债的核算资产国库现金管理存款有价证券借出款项股权投资1内容简介负债上下级财政部门往来款其他往来款国家债券应付国库集中支付结余地方政府债券主权外债其他借入款1内容简介1有价证券•只能用各项财政结余资金购入•购买国债的资金不能列为支出管理原则概念地方政府购买的国家债券科目设置业务内容有价证券•购入•收息•收本金1有价证券购入收息收本金借：有价证券贷：国库存款/其他财政存款借：国库存款/其他财政存款贷：一般公共预算本级收入/政府性基金预算本级收入/国有资本经营预算本级收入/财政专户管理资金收入/专用基金收入借：国库存款/其他财政存款贷：有价证券等1有价证券案例：某市财政部门发生有关有价证券的业务如下：①用财政结余资金购买3年期到期一次还本村息的国债1.3亿元，其中3000万元用财政专户管理资金购买（假定财政专户管理存款资全的利息收入作为财政专户管理资金收入），该国债年利率为4%；②3年后国债到期，兑付国债本息的资金0.156亿元已经存入国库及财政专户（国债买卖发生的相关费用略）。要求；编制该市财政会计对上述业务进行账务处理的会计分录。①购买国债时记账。借：有价证券——一般公共预算资金购买100000000——财政专户管理资金购买30000000贷：国库存款——一般公共预算存款100000000其他财政存款——财政专户管理资金存款30000000②到期兑付国债时记账。计算分割利息：一般公共预算资金获得利息=100000000×0.04×3=12000000（元）财政专户管理资金获得利息=30000000×0.04×3=3600000(元）解答：1有价证券记账：借：国库存款—一般公共预算存款112000000其他财政存款一—财政专户管理资金存款33600000贷：有价证券——般公共预算资金购买130000000——财政专户管理资金购买30000000一般公共预算本级收入12000000财政专户管理资金收入36000001有价证券明细账：•一般公共预算本级收入——非税收入——国有资源（资产）有偿使用收入——利息收入——有价证券利息收入12000000•财政专户管理资金收入——非税收入——国有资源（资产）有偿使用收入——利息收入——有价证券利息收入36000001有价证券2借出款项•对象•用途•借款期限•利息•对违约的处理方法管理原则概念财政部门借给预算单位临时急需且要求到期收回的款项确认条件业务内容•没有纳入预算•程序（审批、签订协议）•有明确的条件•借出•收回2借出款项借出•借：借出款项•贷：国库存款等收回•借：国库存款等•贷：借出款项科目设置借出款项账务处理2借出款项某市财政部门发生有关借出款项的业务如下：①向甲单位支付1000万元作为临时垫付款；②三个月后收回对甲单位的借出款项1000万元：③对乙单位扣减本期一般公共预算拨款500万元，注销该单位逾期没有归还的财政借出款项500万元。要求：编制该市财政会计对上述业务进行账务处理的会计分录案例：2借出款项解答：①借：借出款项——甲单位10000000贷：国库存款10000000②借：国库存款10000000贷：借出款项——甲单位10000000③借：一般公共预算本级支出5000000贷：借出款项——乙单位50000003股权投资国际金融组织政府投资基金国有及国家出资企业3股权投资（国际金融组织）•双分录形式核算方法概念因持有被投资主体股权或股权性质的权利形成的股权资产。科目设置业务内容•股权投资——国际金融组织投资•资产基金——股权投资•出资•撤资3账务处理借：一般公共预算本级支出贷：国库存款等同时借：股权投资——国际金融组织投资贷：资产基金——股权投资出资股权投资（国际金融组织）3账务处理借：国库存款贷：一般公共预算本级支出同时借：资产基金——股权投资贷：股权投资——国际金融组织投资撤资股权投资（国际金融组织）3中央财政部门支付一般公共预算资金500亿元，作为中国对亚洲XX银行的资本出资。要求：编制中央财政会计对该业务进行账务处理的会计分录。案例：股权投资（国际金融组织）3股权投资（国际金融组织）解答：①借：一般公共预算本级支出——外交支出——国际组织——国际组织股金及基金50000000000贷：国库存款50000000000②借：股权投资——国际金融组织投资——亚洲XX银行50000000000贷：资产基金——股权投资500000000003股权投资（政府投资基金）概念政府用财政资金单独或与社会资本共同出资，促进社会发展，采用股权投资方式设立的基金。科目设置业务内容•股权投资——投资基金投资•应收股利•资产基金•出资•投资收回核算方法•权益法3账务处理借：一般公共预算本级支出贷：国库存款等同时借：股权投资——投资基金投资——投资成本贷：资产基金——股权投资股权投资（政府投资基金）出资3股权投资（政府投资基金）账务处理借：股权投资——投资基金投资——损益调整贷：资产基金——股权投资或做相反分录年末利润分配3借：股权投资——投资基金投资——收益转增投资贷：股权投资——投资基金投资——损益调整股权投资（政府投资基金）将归属财政的收益留作基金滚动使用账务处理3股权投资（政府投资基金）借：应收股利贷：资产基金——应收股利同时借：资产基金——股权投资贷：股权投资——投资基金投资——损益调整宣告派发现金股利或利润账务处理3借：国库存款贷：一般公共预算本级收入同时借：资产基金——应收股利贷：应收股利股权投资（政府投资基金）收到派发的现金股利或利润账务处理借：股权投资——投资基金投资——其他权益变动贷：资产基金——股权投资•或做相反分录被投资基金发生其他权益变动账务处理3股权投资（政府投资基金）3借：国库存款贷：一般公共预算本级支出（原出资额）一般公共预算本级收入（差额）借：资产基金——股权投资贷：股权投资——投资基金投资投资收回股权投资（政府投资基金）账务处理3某市政府为支持本市创新创业活动，决定出资设立创新创业投资引导基金。该引导基金旨在发挥财政资金的杠杆效应和引导作用，采用市场化运作方式，通过参股投资企业的方式吸引社会资本参与，并使相应投资企业对处于初创期的创新创业企业进行股权投资，同时向其提供高水平创新创业指导及其配套服务，从而助推处于初创期的创新创业企业快速成长。根据引导基金的相关要求，申请引导基金参股支持的投资企业，应当主要投资于政府扶持和鼓励的产业领域中的初创期企业。案例：股权投资（政府投资基金）该市政府设立创新创业引导基金理事会，作为该引导基金的决策机构。经相关选聘程序，该引导基金选择在创新创业投资领域具有丰富投资经验和良好投资业绩的某投资管理公司作为受托管理机构，具体负责引导基金的日常投资运作，并代持相应的股份。相关决策机构对受托管理的某投资管理公司进行投资业绩考核，并据此向其支付相应的管理费用。管理费用在引导基金中列支。当年，该引导基金通过公开征集、尽职调查、专家评审、媒体公示、最终决策等程序，吸引社会资本共同发起设立了五家创新创业投资企业，引导基金在每个投资企业中的出资额均不超过相应投资企业认缴出资总额的50%。引导基金对这些投资企业投资后，不参与这些投资企业的日常经营和管理，但对其拥有监督权。市财政根据当年预算安排，使用一般公共预算资金向由某投资管理公司负责日常投资运作的市创新创业投资引导基金拨付款项22500元，作为对该引导基的投资。当年未，该创新创业投资基金向市财政报告当年共实现投资收益11250元。经相关决策机构研究决定，将一部分投资收益计10000元留作基金滚动使用。2年后，引导基金通过向投资企业股东按原始投资额转让相应股权的方式，从两家投资企业退出。转让股权取得的资金，计划用于参股设立新的投资企业。市财政总预算会计应编制如下会计分录：3股权投资解答：（1）向市创新创业投资引导基金拨付款项时。借：一般公共预算本级支出225000贷：国库存款225000同时：借：股权投资——投资成本225000贷：资产基金——股权投资225000（2）市创新创业投资引导基金报告实现投资收益借：股权投资——损益调整11250贷：资产基金——股权投资11250（政府投资基金）3股权投资解答：（3）将一部分投资收益留作基金滚动使用借：股权投资——收益转增投资10000贷：股权投资——损益调整10000（政府投资基金）3股权投资（国有及国家出资企业）概念从出资人角度核算的对国家出资企业的股权投资资产。科目设置业务内容•股权投资•——企业股权投资•资产基金——股权投资•新设合并、分立•转让股权、吸收合并类型•国有独资企业•国有独资公司•国有资本控股公司•国有资本参股公司3账务处理•对新企业：借：股权投资——企业股权投资贷：资产基金——股权投资•对原企业：借：资产基金——股权投资贷：股权投资——企业股权投资新设合并、分立股权投资（国有及国家出资企业）3股权投资（国有及国家出资企业）账务处理•对转入或吸收合并企业：借：股权投资——企业股权投资贷：资产基金——股权投资•对转出或被吸收合并企业：借：资产基金——股权投资贷：股权投资——企业股权投资转让股权、吸收合并3账务处理•转入方：借：股权投资——企业股权投资贷：资产基金——股权投资股权投资（国有及国家出资企业）上下级政府划转对企业的管理权•转出方：借：资产基金——股权投资贷：股权投资——企业股权投资3股权投资（国有及国家出资企业）账务处理出资、企业实现利润、股利分配、其他所有者权益变动、撤资等其他业务的账务处理，与对政府投资基金的股权投资业务的账务处理一样。股权投资——企业股权投资——投资成本——企业股权投资——损益调整——企业股权投资——收益转增投资——企业股权投资——其他权益变动3某市政府财政为支持国有企业战略性重组和产业结构调整，推动国有资本投向重点行业和关健顿城，根据经批准的预算，使用国有资本经营预算资全向某国有企业批付款项366000元，作为对该国有企业注入的资本。要求：编制该市政府的账务处理分录。案例：股权投资（国有及国家出资企业）3解答：股权投资（国有及国家出资企业）借：国有资本经营预算本级支出366000贷：国库存款366000同时：借：股权投资——企业股权投资——投资成本366000贷：资产基金——股权投资3660003根据环境保护要求，将甲市所属国有独资的化工企业搬迁至乙市，政府的出资人职责也划转给乙市政府，该企业划转基准日所有者权益金额为15.67亿元。要求：编制甲市财政会计和乙市财政会计对该企业划转进行股权投资记账的会计分录（股权投资的二级以下明细核算略）。案例：股权投资（国有及国家出资企业）3解答：股权投资（国有及国家出资企业）甲市：借：资产基金——股权投资1567000000贷：股权投资——企业股权投资1567000000乙市：借：股权投资——企业股权投资1567000000贷：资产基金—一股权投资15670000003股权投资（国有及国家出资企业）某省属国有独资的高端制造企业A企业与某市属国有独资的低端制造企业B企业重组，由省属A企业定向增发股份1.5亿元，由市属B企业以企业全部股权入股认购A企业此次增发股份5000万元，另由某民营资本认购此次增发股份1亿元。重组后B企业的资产、负债全部转入A企业，并注销B企业。重组日该市政府对原B企业享有的所有者权益为6000万元；重组后该市政府对新A企业享有的所有者权益为5000万元，该省政府对A企业的所有者权益增加2000万元。要求：编制该省财政会计和该市财政会计对A，B企业重组进行股权投资记账的会计分录（股权投资的三级以下明细核算略）。案例：3解答：股权投资（国有及国家出资企业）省财政会计：借：股权投资——企业股权投资—A企业20000000贷：资产基金一—股权投资20000000市财政会计：借：股权投资一企业股权投资—A企业50000000资产基金——股权投资10000000贷：股权投资—企业股权投资——B企业60000004应付国库集中支付结余•国库集中支付支付方式概念预算单位尚未使用的以前年度财政预算结余资金科